18.06.09

Долг платежом красен?
Алексей Спирихин, Аудитор, Алинга Консалтинг Групп

Финансовый кризис, свидетелями которого мы являемся уже более полугода, ухудшил финансовое положение всех участников российского рынка. Кто-то «утонул», кому-то повезло и он еще держится. Представим, что мы среди тех, кто остался на плаву, однако ряду наших клиентов повезло меньше. Неприятно. Но, к сожалению, клиенты исчезли, не успев заплатить по своим долгам. Нам. Неприятно вдвойне.

Что мы имеем в активе? Долги и осознание того факта, что взыскать их (или получить любым другим способом) мы вряд ли сможем.

Что делать с безнадежным долгом? Остается только признать убыток. Но при этом необходимо помнить о ряде учетных нюансов, которые могут осложнить нашу, и без того нелегкую, жизнь. Остановимся на этом подробней.

Итак, для начала определимся, каким образом можно классифицировать задолженность, вероятность погашения которой минимальна или стремится к нулю.

Налоговый Кодекс РФ (п.2 ст. 266) разделяет «плохую» задолженность на сомнительную и безнадежную. Под сомнительными долгами понимается «любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией». Безнадежными долгами (долгами нереальными к взысканию) признаются «долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации».

Что касается тех долгов, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа, речь идет о прекращении обязательства в связи с невозможностью его исполнения по обстоятельствам, за которое ни одна из сторон не отвечает или же по обязательство не может быть исполнено по вине кредитора. Например, если одна из сторон передала на хранение вешь второй стороне (по договору хранения - вторая сторона обязана эту вещь вернуть), но через некторое время на данную вещь был наложен арест, поскольку она по факту принадлежит третьем лицу. В таком случае вторая сторона однозначно не может исполнить свое обязательство по возврату, поскольку есть акт государственного органа (милиции или прокуратуры) о наложении ареста на имущество.

Или еще пример: между сторонами заключен договор подряда по работам на земельном участке (строительство, ландшафтный дизайн и т.д.), однако вскоре данный участок изымается в государственное пользование, вследствие чего подрядчик не может исполнить свое обязательство.

Или, например, обязательство по договору купли-продажи может быть прекращено вследствие гибели объекта или продажи по вине заказчика, - в этом случае заказчик не имеет право требовать возврата денежных средств от продавца, и такое обязательство может быть прекращено.

Признание долга сомнительным не дает права на его списание (но такие долги можно резервировать). Для этого необходимо, чтобы долг из разряда сомнительных перешел в категорию безнадежных. Это дает нам право признать суммы безнадежных долгов в составе внереализационных расходов (пп.2 п.2 ст. 265 НК РФ).

Однако, как это часто бывает, кажущаяся простота формулировки на практике вызывает массу вопросов и затруднений, а иногда и невозможность списать долги ранее определенного срока.

Все дело в определении безнадежного долга, которое дает налоговое законодательство. Законодатель привязывает «безнадежность» долга к соблюдению определенных условий – истечению срока исковой давности или прекращению обязательства вследствие невозможности его исполнения в соответствии с гражданским законодательством.

Необходимо отметить, что для списания безнадежного долга необходимо выполнение только одного из условий.
Рассмотрим каждое из условий более детально.

Истечение срока исковой давности

Общий срок исковой давности в соответствии со ст. 196 Гражданского Кодекса РФ (ГК РФ) составляет три года. Возникает резонный вопрос – с какого момента необходимо отсчитывать этот период?

Гражданским законодательством предусмотрено, что «течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения» (п.1 и п.2 ст. 200 ГК РФ).

На практике это означает, что если в договоре с клиентом вы указали срок оплаты, например, в течение 15 дней с момента поставки товара, то отсчет срока исковой давности можно начинать с 16 дня, то есть по истечении времени, предусмотренного на погашение задолженности. Если сроки погашения задолженности договором не предусмотрены, в таком случае поставщик может направить письменное требование погасить задолженность в отведенное время. Если же по истечении времени, задолженность остается непогашенной, срок истечения исковой давности начинается на следующий день после дня указанного как крайний срок оплаты.

При этом необходимо учитывать, что срок исковой давности может продлеваться от 3 лет до бесконечности. Это напрямую связано с тем, что ГК РФ предусматривает прерывание истечения срока давности (ст.203 ГК РФ) «предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок». То есть, если должник обратился с просьбой об отсрочке платежа или в письменной форме признал свои обязательства (например, путем подписания акта сверки), или же частично погасил задолженность (например, перечислив кредитору сто рублей), все эти действия прерывают срок исковой давности. Данное положение дает виноватой стороне определенные возможности для манипуляций и создает трудности для кредитора.

Прекращение обязательства вследствие невозможности его исполнения в соответствии с гражданским законодательством

С точки зрения налогового законодательства необходимо выделить следующие случаи, при которых долг признается безнадежным по вышеуказанному основанию (письма Минфина России №03-03-06/1/271 от 21.04.2009; №03-03-06/4/25 от 30.03.2009; №03-03-06/1/199 от 30.03.2009):

• долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ);
• долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ). При этом имеются в виду законодательные и нормативные правовые акты органов государственной власти и органов местного самоуправления (законы, указы, постановления, распоряжения, положения, в том числе, в частности, указания Банка России (например, о введении моратория на удовлетворение требований кредитора по ссудной задолженности) и т.п.);
• долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ). При этом долги, нереальные к взысканию, списываются в составе внереализационных расходов с момента исключения налогоплательщика-должника из ЕГРЮЛ.

Итак, мы определились по каким основаниям можно списать безнадежные долги, но это лишь первый шаг к фактическому списанию задолженности.

Немаловажным при списании безнадежных долгов является их документальное обоснование (обоснование их безнадежности), подтверждение суммы задолженности, доказательство предпринятых кредитором действий, направленных на взыскание долгов до момента их фактического списания (чтобы не навлечь подозрения в собственной недобросовестности или, например, в предварительном сговоре с поставщиком).

Одним из самых популярных документов, подтверждающих отсутствие должника, является выписка о его ликвидации (прекращении деятельности) из Единого Государственного Реестра Юридических Лиц (ЕГРЮЛ). Этот документ дает полное право на признание долга безнадежным. В частности подобная позиция поддерживается и Минфином России.
При этом необходимо оговориться, что, по мнению Минфина, документальным подтверждением ликвидации организации-должника может служить только выписка из ЕГРЮЛ, полученная в соответствии со ст. 6 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", а именно при непосредственном (формальном) обращении в ФНС. Это означает, что, например, распечатка из ЕГРЮЛ с сайта ФНС России не может являться единственным документальным подтверждением ликвидации организации-должника.

Кроме того, необходимо позаботиться о документальном подтверждении самой задолженности. Для этого необходимо заручиться следующим пакетом документов: договоры поставки (оказания услуг) с указанными сроками оплаты (или письма на покупателя, декларирующие сроки погашения задолженности, если подобные условия не прописаны в договоре), акты выполненных работ (оказанных услуг), товарные накладные, акты приема-передачи, акты сверки с покупателем. Полезным может оказаться и подтверждение задолженности путем оформления акта инвентаризации на отчетную дату, а также наличия приказа руководителя на списание задолженности.

Не лишним будет иметь подтверждение того, что вы предпринимали попытку урегулировать вопрос погашения задолженности с неплательщиком. Например, доказательством вашей добросовестности (в случае возможных претензий со стороны контролирующих органов) может служить наличие переписки с неплательщиком (письма, требования в адрес неплательщика о погашении задолженности, письма с направлением актов сверки). Хотя, по мнению судов, данные условия вовсе не являются обязательными и необходимыми для признания безнадежной задолженности в составе расходов.

При списании безнадежной задолженности неизбежно возникает вопрос – как быть с НДС? К счастью, здесь официальная позиция однозначная – налогоплательщик вправе списать на затраты всю сумму безнадежной дебиторской задолженности, включая налог на добавленную стоимость (Письмо Минфина России №03-03-06/1/596 от 21.10.2008г.).

Напоследок, следует заметить, что списать безнадежные долги могут только компании, применяющие общий режим налогообложения. Список расходов, принимаемых в целях налогообложения, при применении специальных режимов четко поименован Налоговым Кодексом и убытки по безнадежным долгам в данный перечень не включены.

Списание безнадежных долгов в соответствии с недостаточно четко прописанной законодательной основой может вылиться в серьезную проблему. В условиях кризиса  важно быть уверенным, что вы сможете управлять этими долгами, не давая им возможности отрицательно влиять на оборот вашей наличности. В этом случае лучшим выходом из ситуации может быть обращение к компании, предоставляющей профессиональные услуги по эффективному списанию долгов.

Узнайте больше об Alinga Consulting Group

    Аудит и Налогообложение     Юридические услуги     Бухгалтерский учет и расчет заработной платы

Есть вопросы? Спросите эксперта!