11.01.10

Изменения в налоговом законодательстве с 2010 года
Юлия Мазур, Партнер, Руководитель отдела бухгалтерского сопровождения
Alinga Consulting Group

Основные изменения в налоговом законодательстве, вступившие в силу с 01.01.2010, коснулись упрощенной системы налогообложения и единого социального налога. С единым социальным налогом законодатель поступил как будто радикально. Однако по сути изменения в первую очередь претерпело администрирование: законодатель перераспределил средства между бюджетами – социальные взносы теперь не будут формировать федеральный бюджет, но напрямую распределяться между Фондом социального страхования (ФСС), Федеральным фондом обязательного медицинского страхования (ФФОМС) и Территориальным фондом обязательного медицинского страхования (ТФОМС).

В этой связи законодатель снял с налоговых органов функцию сбора средств и контроля над правильностью исчисления, разделив её между Пенсионным фондом и Фондом социального страхования. Причём Пенсионный фонд будет курировать взносы в части пенсионного страхования и взносы в части страхования медицинского, ну а Фонд социального страхования, соответственно, только сборы на социальное страхование. Соответственно, отчетность о начисленных взносах будет предоставляться в фонды, уплата взносов так же будет производиться в фонды. Плательщик взносов так же будет обязан уведомлять фонды об открытии/закрытии банковских счетов (в течение 7 дней), об образовании/расформировании обособленных подразделений (в течение 1 месяца), о реорганизации/ликвидации предприятия-плательщика взносов или о прекращении деятельности индивидуального предпринимателя (в течение 3 дней).

На фонды возлагается контролирующая функция: все выездные и камеральные проверки страховых взносов будут осуществлять фонды. Что касается выездных проверок, предполагается, что делать это фонды будут сообща, предварительно согласовав свои планы таким образом, что к налогоплательщику с целью проверки одновременно нагрянут и Пенсионный фонд, и Фонд социального страхования.

Если помните, что-то похожее уже было. До внесения в Налоговый Кодекс 24 Главы бухгалтера составляли несколько отчетов – по каждому сбору свой – и сдавали их в несколько адресов соответственно. С вступлением в силу 24 Главы жизнь бухгалтеров стала чуточку проще: расчет единого социального налога был так же един, и сдавать его надо было в один адрес. Даже с учетом расчета взносов на обязательное пенсионное страхование, согласитесь, было чуточку легче. Ну что же, не будем сетовать, это ещё не самое неприятное. В конце концов, есть почта, есть системы сдачи отчетности в электронном виде.

Теперь что касается изменений налоговой нагрузки на налогоплательщика. Законодатель заменил регрессивную шкалу плоской, оставив, однако, принцип формирования налоговой базы по каждому физическому лицу-получателю дохода и определив порог в 415 000 рублей, достигнув которого в течение налогового периода – календарного года - суммы выплат и вознаграждений в пользу физического лица перестают формировать налоговую базу. К этой сумме привыкать не стоит, так как с 2011 года она будет индексироваться. Насколько это повлияет на реальное процентное соотношение страховых взносов к фонду оплаты труда – вопрос для каждого налогоплательщика отдельно, однако избегать технических ошибок станет проще.

В 2010 году в общем случае ставки страховых взносов в суме будут по-прежнему составлять 26% от налоговой базы:

• в ПФ 20%
• в ФСС 2,9%
• в ФФОМС 1,1%
• в ТФОМС 2,0%

Для налогоплательщиков, применяющих УСН, резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, учреждений, созданных для достижения социальных целей (образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, научных и т.п.) предусмотрена уплата только взносов в Пенсионный фонд по ставке 14%.

Однако уже с 2011 года для общего случая – субъекта налогообложения, не являющегося резидентом технико-внедренческой особой экономической зоны, не использующего труд инвалидов, не преследующих в своей деятельности социальных целей, не являющегося сельхозпроизводителем, ставки взносов будут таковы:

• ПФ – 26%
• ФСС - 2,9%
• ФФОМС - 2,1%
• ТФОМС – 3%

Итого 34%. Таким образом, с 2011 года налоговое бремя в части социальных взносов возрасло на треть по сравнению с налоговой нагрузкой 2009 года.

На что стоит обратить особое внимание помимо увеличения ставки? На мой взгляд, самое существенное следующее:

• С 2011 года для субъектов УСН устанавливаются те же ставки страховых взносов, что и для субъектов традиционной (общей) системы налогообложения, т.е. 34%.
• Требования, связанные с недоимкой по страховым взносам дочерней компании могут быть предъявлены материнской компании, если материнская компания участвует в расчетах за товары (работы, услуги) реализованные дочерней компанией. И наоборот.
• Страховые взносы не будут начисляться на суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации.

Третий пункт, безусловно, порадует налогоплательщиков, в штате которых состоят иностранцы, имеющие статус временно пребывающих на территории России. В сравнении с текущим положением вещей, при котором вознаграждение, выплачиваемое иностранным гражданам, облагается единым социальным налогом по полной ставке 26%, новое положение позволит несколько нивелировать таким налогоплательщикам (в основном это филиалы и представительства иностранных компаний в России) дополнительную налоговую нагрузку, связанную с увеличением ставки.

Первый и второй пункты, хотя и усложняют жизнь налогоплательщикам, однако ожидаемы и закономерны: законодательство о налогах и сборах стремится предотвращать злоупотребления, связанные с применением упрощенной системы налогообложения, дроблением бизнеса, созданием компаний-сателлитов и использованием прочих способов для целей получения необоснованной налоговой выгоды.

Что касается изменений в условиях применения упрощенной системы налогообложения, то главные из них состоят в следующем: порог предельной величины доходов, позволяющей организации (индивидуальному предпринимателю) применять упрощенную систему налогообложения, установлен на уровне 60 000 000 рублей в год. А с 2010 года право перейти на упрощенную систему налогообложения получили организации, чьи доходы по итогам 9 месяцев 2009 года не превысили 45 000 000 рублей. Вместе с тем, учитывая существенное повышение указанной величины по сравнению с действующим значением, из Кодекса исключены нормы о ежегодном увеличении предельного значения доходов с применением коэффициентов-дефляторов, учитывающих изменение потребительских цен в предыдущие годы.

Радость по поводу увеличения порогового значения уровня доходов компаний, позволяющего переход на УСН, омрачена - совсем немного - временностью этой меры, так как упомянутое положение имеет силу только до 31.12.2012 года. Почему немного? Потому что три года для российского налогового законодательства – это целая эпоха. По прошествии этого периода или в течение его, я думаю, нас ещё ждут великие дела - новые перемены, способные стереть впечатление от предыдущих и нивелировать их влияние на нашу жизнь.

Читать далее о услугах от Alinga Consutling Group>>>

Вопросы есть? - Спросите эксперта!