11.07.07

Президиум ВАС принял решение, согласно которому налоговики не могут проводить камеральную проверку компании и доначислять налоги, если налогоплательщиком не представлена налоговая декларация.

Когда решение о неуплате налога принято на основании других источников, например как в случае, рассмотренном ВАС, на основании справки из банка, это считается нарушением законодательства.

Напомним, что проверки налогоплательщиков проводятся в двух формах: выездные и камеральные. Выездная проводится за определенный период, и, как правило, проверяются сразу все налоги. А камеральная проверка - на основании поданной налоговой декларации (основной или уточненной) с целью проверки правильности и обоснованности заявленных в ней сумм.

На минувшей неделе ВАС рассмотрел спор между ИФНС по Иркутской области и индивидуальным предпринимателем (ИП). В ходе камеральной проверки налоговики установили, что сумма НДС не была перечислена в бюджет.На основании справок, полученных из банка, обслуживающего предпринимателя, инспекцией было принято решение о взыскании налога, а также пени и штрафа.

Арбитражный суд Иркутской области и апелляционная инстанция признали правоту налоговой инспекции. Но Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа встал на сторону предпринимателя. По мнению суда, не был учтен тот факт, что налоговый орган имеет право проводить камеральную проверку только при условии представления предпринимателем в ИФНС налоговой декларации по этому налогу. Поскольку этот документ не был представлен налогоплательщиком, нет оснований для доначисления налога и тем более пеней и штрафов.

После продолжительного обсуждения президиум ВАС встал на сторону предпринимателя. Хотя, по мнению судебной коллегии, были аргументы и в пользу налоговиков. Так, в НК РФ закреплено за должностными лицами право в пределах своей компетенции осуществлять контроль посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков налога, проверки данных учета и отчетности, а также осмотра помещений и территорий, используемых для получения прибыли.

При этом налоговые органы вправе запрашивать из банка справки по операциям и счетам организаций и граждан, работающих как частные предприниматели. Таким образом, при камеральной проверке налоговый орган не ограничен только декларациями, представляемыми налогоплательщиком. И контроль может проводиться не только на основании налоговых деклараций и документов, представленных предпринимателем, но и других документов о деятельности налогоплательщика, попавших в распоряжение налоговиков.

По мнению экспертов, решение ВАС запретить беспричинные фискальные проверки - хорошая новость для налогоплательщика. Поскольку в противном случае налоговые органы получили бы права, не предусмотренные законодательством. Если бы ВАС согласился с мнением налоговиков, то в отношениях между инспекциями и налогоплательщиками могла появиться новая форма налогового контроля - камеральная проверка за определенный период, считают эксперты.

Также некоторые эксперты считают, что подобная ситуация может возникнуть в двух случаях:

• компания ведет свою бухгалтерию "в черную". В таком случае налоговая  по косвенным признакам устанавливает, что операции такой компанией осуществляются.
•  это малый бизнес, как в рассмотренном случае, когда применяется специальный налоговый режим (УСН или ЕНВД). В таком случае налоговики могут найти у налогоплательщика какие-то обязательства и по основным налогам.

При этом даже в отсутствие декларации налоговые органы могут в строгом соответствии с законом добраться до любых операций и доначислить налог - для этого просто надо назначить выездную налоговую проверку. Поэтому по большому счету в рассматриваемом деле спор не о декларации, а о том, насколько налоговый орган в своей деятельности должен придерживаться формальной процедуры, прописанной в законе (ст. 88 НК РФ), либо от нее можно отступать без каких-либо негативных последствий.

Эксперты согласны с мнением ВАС, что если налоговый орган получил из какого-либо источника информацию, свидетельствующую о налоговых нарушениях, он может назначить и провести выездную налоговую проверку, но при этом должна будет соблюдаться определённая процедура.

Читать далее о услугах от Alinga Consulting Group>>>

Вопросы есть? - Спросите эксперта!

Источник: Российская Бизнес-газета