25.06.08

Казалось бы, ответ на этот вопрос очевиден. Однако есть нюансы.

Прежде всего, необходимо выполнить несколько условий.Во-первых, товары, работы, услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. Во-вторых - приняты к учету. И, в-третьих, должен быть в наличии счет-фактура продавца, оформленный в установленном порядке (ст. 171, 172 НК РФ).

И, несмотря на то, что с 1 января 2006 года оплата не является одним из условий налогового вычета, в ряде случаев НДС можно принять к вычету только после его оплаты. Это касается случаев ввоза товаров на таможенную территорию РФ, уплаты НДС налоговым агентом, командировочных расходов и др.

Поскольку условия принятия НДС к вычету выполняются не единовременно, а иногда и в разные налоговые периоды, то выполнение последнего по дате условия и определяет период, когда налог можно предъявить к вычету.

Более того, при получении запоздавшего счета-фактуры и невозможности подтвердить дату его фактического поступления в организацию налогоплательщик должен подать уточненную налоговую декларацию за тот налоговый период, к которому и относится указанный счет-фактура.

Однако, по мнению отдельных экспертов, выполнение условий, необходимых для предъявления НДС к вычету, определяет момент, с которого налогоплательщик это вправе сделать. Вместе с тем это не мешает налогоплательщику заявить "входной" НДС к вычету и в другом налоговом периоде. Основанием к таким рассуждениям является формулировка п. 1 ст. 171 НК РФ: "налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога... на установленные настоящей статьей налоговые вычеты".

Высший арбитражный суд поддержал налогоплательщиков

В принципе, такая конструкция нормы дает право налогоплательщику выбрать - предъявлять НДС к вычету или нет. Недаром формулировки других норм ст. 171 НК РФ (кроме п. 1 ст. 171 НК РФ) начинаются со слов: "вычетам подлежат...". Тем самым можно предположить, законодатель указал правила действия налогоплательщика, сделавшего выбор в пользу предъявления НДС к вычету.

Такая же конструкция использована законодателем и в главе 23 "Налог на доходы физических лиц" в отношении налоговых вычетов по НДФЛ. При применении стандартных, социальных, имущественных, профессиональных налоговых вычетов никто не возражает, что зафиксированное в законе право налогоплательщика может быть реализовано по его усмотрению.

Тем не менее, вопрос так и остается неурегулированным, поскольку в отдельных случаях действия налоговых органов, разъяснения Минфина России обязывают налогоплательщиков поступать именно так, откладывая налоговый вычет на более поздний налоговый период. Это касается случаев отсутствия в налоговом периоде начисленной суммы НДС. В письме от 25.12.2007 N 03-07-11/642 Минфин России указал, что "налоговые вычеты возможно произвести не ранее того налогового периода, в котором возникает налоговая база по налогу на добавленную стоимость и исчисляется сумма налога". Вместе с тем Высший арбитражный суд в постановлении от 03.05.2006 N 14996/05 подтвердил правомерность налогового вычета в отсутствие реализации. В последнее время терпимее к налогоплательщикам при решении этого вопроса стала Федеральная налоговая служба. Она рекомендовала налоговым органам учитывать складывающуюся арбитражную практику.

В то же самое время налоговые органы, установив допустимое соотношение налоговых вычетов к сумме начисленного НДС, иногда негласно препятствуют налогоплательщику в отражении в налоговой декларации реальных налоговых вычетов, которые относятся к конкретному налоговому периоду.

А как трактуют возможность свободного определения налогоплательщиком периода для предъявления НДС к вычету арбитражные суды?

ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 27.04.2006 N Ф04-1484/2006(21849-А45-7) пришел к следующему выводу. Нормами действующего налогового законодательства не предусмотрено, что факт предъявления к вычету НДС в более поздние налоговые периоды, чем те, в которых налогоплательщик получил право на этот вычет, является налоговым правонарушением.

В постановлении ФАС Центрального округа от 17.01.2007 по делу N А48-621/06-18 указано, что п. 1 ст. 172 Кодекса предусматривает именно право налогоплательщика предъявить к вычету суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров, работ или услуг после их принятия налогоплательщиком на учет. Данная норма не содержит запрета на предъявление к вычету таких сумм за пределами налогового периода.

К такому же выводу пришла ФАС Уральского округа в постановлении от 27.03.2008 N Ф09 5407/07-С2 по делу N А76-29589/06. Более того, по мнению суда, применение налоговых вычетов, на которые налогоплательщик имеет установленное законом право, в более позднем периоде не приводит к изменению налоговой обязанности за соответствующий налоговый период и неуплате налога в бюджет. Хотя ранее этот же суд в постановлении от 03.05.2007 N Ф09-3060/07-С3 указывал на неправомерность отражения сумм налоговых вычетов в других налоговых периодах.

С незаконностью переноса налоговых вычетов на другой налоговый период согласилась и ФАС Московского округа в постановлении от 20.06.2006 N КА-А41/5301-06.

Неоднократно этот вопрос рассматривался Высшим арбитражным судом. Президиум ВАС РФ, ссылаясь на п. 2 ст. 173 НК РФ, в постановлении от 07.06.2005 N 1321/05 пришел к такому выводу. Если налогоплательщик обнаружил факты неотражения (или неполного отражения) сведений в ранее поданной декларации, то он вправе внести необходимые изменения и дополнения в декларацию того налогового периода, к которому эти сведения и относятся. Тем самым фактически указав на невозможность переноса налоговых вычетов на более поздние периоды.

Отдельные эксперты, приводя постановление президиума ВАС РФ от 31.01.2006 N 10807/05, говорят об изменении позиции высшей судебной инстанции.

Однако, совсем недавно президиум ВАС РФ рассматривал вопрос о периоде налогового вычета по счетам-фактурам, по которым внесены исправления - постановление от 04.03.2008 N 14227/07. Вынося решение, суд поддержал вывод первой инстанции о том, что суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполнены условия, определяющие право налогоплательщика на налоговые вычеты - производственное назначение приобретенного товара, фактическое наличие, оприходование и оплата. И даже исправление счетов-фактур не меняет момент предъявления НДС к вычету. Таким образом, ВАС РФ еще подтвердил "увязку" налогового вычета с налоговым периодом, в котором выполнены все условия ст. 171 и 172 НК РФ.

Безусловно, вопрос остается спорным. Но готовым спорить (а затем возможно и судиться с налоговым органом) все же можно попробовать самостоятельно выбрать тот налоговый период, в котором "входной" НДС можно предъявить к вычету.

 

Читать далее об услугах от Alinga Consulting Group>>>

Есть вопросы? - Спросите эксперта!

Источник: «Российская Бизнес-газета»