Мониторинг законодательства за Август 2010 г.
Галина Беликова,
Аудитор, Alinga Consulting Group

 

Мониторинг законодательства за Июль 2010 г.

 

 

 

НДС

 

В очередной раз Минфин России указывает, что НК РФ не предусматривает возможность выставлять отрицательные счета-фактуры.

Документ: Письмо Минфина РФ от 02.08.2010 № 03-07-09/41.

 

Минфин РФ приводит разъяснения по вопросу применения НДС в отношении денежных средств, ошибочно поступивших на расчетный счет организации.

В письме отмечается, что в соответствии с НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Кроме того, налоговая база по НДС увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Увеличение налоговой базы на суммы, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), НК РФ не предусмотрено.

Учитывая изложенное, вышеуказанные денежные средства в налоговую базу по НДС не включаются.

Документ: Письмо Минфина РФ от 02.08.2010 № 03-07-11/329.

 

Минфин РФ разъясняет возможность применения вычетов НДС при наличии счетов-фактур по работам (услугам), в которых в графах 3 и 4 «Грузоотправитель и его адрес» и «Грузополучатель и его адрес» проставлены прочерки, а также в случае если в счетах-фактурах по товарам в графе 3 указано «он же».

В письме отмечается, что согласно НК РФ, в счетах-фактурах, выставляемых при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны, в том числе наименование грузоотправителя и грузополучателя.

Однако, в случае выполнения работ (оказания услуг) понятия «грузоотправитель» и «грузополучатель» отсутствуют.

Таким образом, проставление в строках 3 и 4 счета-фактуры по выполненным работам (оказанным услугам) прочерков не является основанием для отказа в вычете предъявленных сумм налога.

Кроме того, ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав), наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС.

В связи с этим в случае если продавец товаров и грузоотправитель одно и то же лицо указание в строке 3 счетов-фактур слов «он же» не является причиной для отказа в вычетах сумм НДС, указанных в таких счетах-фактурах.

Документ: Письмо Минфина РФ от 29.07.2010 № 03-07-09/40.

 

Минфин РФ разъясняет порядок применения НДС в отношении услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию.

Согласно Закону РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей» изготовитель несет ответственность за качество товара и безвозмездное исполнение гарантийных обязательств перед потребителем, изложенных в техническом паспорте товара или ином заменяющем его документе.

На основании договора изготовитель определяет организации, уполномоченные на принятие претензий от потребителя, а также для выполнения гарантийного ремонта и технического обслуживания.

Поскольку право на гарантийный ремонт вытекает из приобретения товара ненадлежащего качества, обязанность по безвозмездному устранению недостатков товара (гарантийному ремонту) возлагается на изготовителя (продавца) или организацию, выполняющую функции изготовителя (продавца) такого товара, независимо от того, кто непосредственно будет оказывать услугу или выполнять работу по гарантийному ремонту данного товара.

Таким образом, в налоговую базу по НДС не включаются суммы, полученные организацией, непосредственно осуществляющей гарантийный ремонт, в пределах возмещения стоимости гарантийного ремонта и запасных частей, использованных при осуществлении данного ремонта. 

Документ: Письмо Минфина РФ от 29.07.2010 № 03-07-07/53.

 

Минфин РФ приводит разъяснения по вопросу привлечения к ответственности налогоплательщика за непредставление в налоговые органы налоговой декларации по НДС.

В письме отмечается, что налогоплательщик обязан представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

На основании пункта 1 статьи 143 НК РФ организации признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

Таким образом, если иное не предусмотрено Кодексом, обязанность по представлению налоговой декларации возникает у организации-налогоплательщика вне зависимости от отсутствия у нее объекта налогообложения.

Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган влечет ответственность в соответствии со статьей 119 НК РФ.

Документ: Письмо Минфина РФ от 04.08.2010 № 03-07-11/341.

 

Российская организация, уплатившая в бюджет в качестве налогового агента суммы НДС при приобретении у иностранной организации услуг, местом реализации которых является территория РФ, имеет право на вычет данных сумм налога, в том числе в случае, если расходы на приобретение этих услуг не учитываются организацией в расходах, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль.

Документ: Письмо Минфина РФ от 03.08.2010 № 03-07-08/220.

 

Минфин РФ приводит разъяснения по вопросу применения вычетов НДС на основании кассовых чеков по товарам (работам, услугам), приобретенным у организаций розничной торговли.

В письме отмечается, что особенности вычета сумм НДС в отношении товаров, приобретаемых в организациях розничной торговли, НК РФ не предусмотрены.

Учитывая изложенное, суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным в указанных организациях, без наличия счетов-фактур к вычету не принимаются.

Документ: Письмо Минфина РФ от 03.08.2010 № 03-07-11/335.

 

Минфин РФ приводит порядок принятия к вычету НДС, указанного в счетах-фактурах по товарам, приобретаемым в рамках договоров, обязательство в которых выражено в условных единицах, а расчеты производятся в рублях.

Ведомство отмечает, что на основании норм НК РФ право на налоговые вычеты возникает у налогоплательщика в налоговом периоде, в котором приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету на основании первичных учетных документов и при наличии счетов-фактур, в том числе оформленных в условных денежных единицах.

Поэтому суммы НДС, указанные в счетах-фактурах в условных единицах, пересчитываются в рубли по курсу, действующему на дату принятия на учет товаров (работ, услуг). 

Документ: Письмо Минфина РФ от 03.08.2010 № 03-07-11/336.

 

Как указал Минфин, компания, утратившая право на «вмененку», может принять к вычету НДС, предъявленный ей на спецрежиме, в том же периоде, в котором она перешла на общую систему.

Документ: Письмо Минфина РФ от 22.06.2010 № 03-07-11/264.

 

Сумма компенсации убытков, причиненных покупателем из-за его отказа принять и оплатить товар, у продавца НДС не облагается.

Документ: Письмо Минфина РФ от 28.07.2010 № 03-07-11/315.

 

Если компания-продавец возвращает покупателю аванс, то выставлять на эту сумму счет-фактуру нет необходимости.

Документ: Письмо Минфина РФ от 30.07.2010 № 03-07-11/327.

 

НДФЛ

 

Минфин РФ разъясняет, возможно ли применять к доходам высококвалифицированных специалистов, имеющим российское и иностранное гражданство, ставку налога 13% с момента их прибытия в РФ, если они отвечают всем формальным требованиям по сроку работы и сумме вознаграждения.

В письме отмечается, что поскольку правовой институт осуществления трудовой деятельности высококвалифицированными специалистами, установленный Федеральным законом от 25 июля 2002 года № 115-ФЗ предусмотрен только в отношении иностранных граждан (лиц без гражданства), он не применяется в отношении граждан РФ.

Документ: Письмо Минфина РФ от 27.07.2010 № 03-04-06/0-160.

 

К доходам, полученным от осуществления трудовой деятельности, могут применяться налоговые вычеты после приобретения иностранными гражданами статуса налогового резидента РФ.

Документ: Письмо Минфина РФ от 26.07.2010 № 03-04-08/8-165.

 

Налог на прибыль

 

Минфин РФ разъясняет, учитывается ли плата за переуступку прав аренды (в виде фиксированной денежной суммы или в размере годовой арендной платы), а также оплаченная новым арендатором сумма задолженности прежнего арендатора в целях налогообложения прибыли.

В письме отмечается, что соглашения о переуступке прав и обязанностей по договорам аренды земельного участка не обязывают организацию, переуступающую право аренды имущества (Прежнего арендатора), совершить передачу имущества, имущественного права, поскольку переуступка права аренды земельного участка не является ни одним из указанных объектов гражданских прав.

Таким образом, передача обществом денежных средств в пользу прежнего арендатора в виде фиксированной суммы за переуступку прав аренды, а также суммы в размере годовой арендной платы в целях налогообложения прибыли является безвозмездной передачей имущества, стоимость которого не учитывается при формировании базы по налогу на прибыль организаций.

Аналогичный порядок распространяется на сумму задолженности прежнего арендатора по арендной плате, которую новый арендатор в соответствии с условиями соглашений, должен оплатить арендодателю.

Документ: Письмо Минфина РФ от 21.07.2010 № 03-03-06/1/472.

 

Минфин РФ разъясняет, имеет ли право ЗАО в 2009 году принять для целей налогообложения всю сумму начисленных процентов по кредиту (в размере 100%), несмотря на то, что фактическая уплата начисленных процентов произведена в 2009 году лишь частично.

В письме отмечается, по нормам НК РФ проценты по всем видам заимствования признаются в составе внереализационных расходов равномерно в течение всего срока действия договора займа (вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов) на конец каждого месяца пользования полученными денежными средствами.

Документ: Письмо Минфина РФ от 21.07.2010 № 03-03-06/1/475.

 

Минфин РФ разъясняет порядок учета расходов на добровольное страхование ответственности членов саморегулируемой организации.

В письме отмечается, что в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 263 НК РФ для целей налогообложения прибыли могут быть учтены расходы в виде страховых взносов по договорам добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством РФ такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.

Учитывая изложенное, страховые взносы по договорам страхования гражданской ответственности членов саморегулируемой организации, предусмотренным пунктом 2 части 1 статьи 55.4 Градостроительного кодекса, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли.

Документ: Письмо Минфина РФ от 21.07.2010 № 03-03-06/1/479.

 

Минфин РФ приводит разъяснения по вопросу применения норм естественной убыли при хранении сухого льда для целей налогообложения прибыли организаций.

В письме отмечается, что в состав материальных расходов включаются потери при хранении сухого льда в пределах норм естественной убыли, установленных в законодательном порядке.

Применение самостоятельно разработанных норм естественной убыли в целях налогообложения прибыли не предусмотрено.

Документ: Письмо Минфина РФ от 21.07.2010 № 03-03-06/1/471.

 

Минфин РФ разъясняет, может ли предприятие учитывать выплаченные досрочно лицензионные платежи в расходах для налогообложения с целью уменьшения базы по налогу на прибыль до истечения срока действия договора.

В письме отмечается, что списание расходов на приобретение нематериальных активов, признаваемых в соответствии с положениями главы 25 Кодекса амортизируемым имуществом, в целях налогообложения прибыли осуществляется в зависимости от порядка их оплаты по договору на приобретение.

Так, согласно подпункту 8 пункта 2 статьи 256 Кодекса не подлежит амортизации такой вид амортизируемого имущества, как приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

В данном случае указанные периодические платежи учитываются в целях налогообложения прибыли в соответствии с подпунктом 37 пункта 1 статьи 264 Кодекса в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Документ: Письмо Минфина РФ от 03.08.2010 № 03-03-06/1/510.

 

Минфин РФ уточняет порядок уплаты налога на прибыль налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения.

В письме отмечается, что НК РФ не ставит признание того или иного подразделения организации обособленным в зависимость от наличия у последнего отдельного баланса и расчетного счета.

Документ: Письмо Минфина РФ от 03.08.2010 № 03-03-06/1/513.

 

Минфин РФ приводит разъяснения по вопросу о фактическом сроке использования здания, купленного организацией, для целей налога на прибыль.

Ведомство отмечает, что организация, приобретающая объекты основныхм средств, бывшие в употреблении, в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому в соответствии с Классификацией ОС, включаемых в амортизационные группы, или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого ОС с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Таким образом, организация, приобретая бывшее в употреблении амортизируемое имущество, может самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов и начислять амортизацию до полного списания стоимости. 

Документ: Письмо Минфина РФ от 03.08.2010 № 03-03-06/1/509.

 

Расходы, связанные со стимулирующими выплатами и компенсациями работникам организации, осуществляемые на основании трудового договора, локального нормативного акта (положения о порядке оплаты труда) могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли при условии, что такие расходы соответствуют требованиям статьи 252 НК РФ.

В тоже время, расходы в виде выплат в связи с юбилейными датами работников, поощрением сотрудников за успехи в спорте, а также выплаты к праздничным дням не соответствуют требованиям статьи 252 НК РФ, т.к. данные выплаты не связаны с производственными результатами работников.

Аналогичным порядком следует руководствоваться при рассмотрении вопроса учета в целях налогообложения прибыли единовременного пособия, выплачиваемого при увольнении работников в связи с выходом на пенсию, и иных подобных доплат.

Таким образом, если данные виды расходов на оплату труда не связаны с производственными результатами работников и не соответствует критериям статьи 252 НК РФ, то независимо от их названия они не могут быть учтены в составе расходов в целях налогообложения прибыли.

Документ: Письмо Минфина РФ от 21.07.2010 № 03-03-06/1/474.

 

Организация может в целях налогообложения прибыли предусмотреть в налоговом учете обособленный порядок учета товаров, в стоимость которых включены транспортные расходы, и товаров, в стоимость которых данные расходы не включены.

Указанный порядок должен быть установлен в учетной политике общества для целей налогообложения прибыли.

Документ: Письмо Минфина РФ от 30.07.2010 № 03-03-06/1/497.

 

Минфин РФ разъясняет, в каком порядке в целях исчисления налога на прибыль в текущем периоде учитываются неучтенные расходы прошлых периодов.

Ведомство отмечает, что по общему правилу при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Вместе с тем, налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

К излишней уплате налога на прибыль организаций могут привести, в том числе, ошибочно не учтенные в момент возникновения расходы.

Осуществляя такой перерасчет, налогоплательщик отражает в составе соответствующей группы (вида) расходов (расходы на оплату труда, амортизация, внереализационные расходы и т.д.) отчетного (налогового) периода, в котором выявлена ошибка, сумму выявленного своевременно неучтенного расхода.

Документ: Письмо Минфина РФ от 30.07.2010 № 03-03-06/1/498.

 

Минфин РФ разъясняет, может ли организация, осуществляющая поставки продовольственных товаров, учесть в целях налогообложения прибыли скидки (премии), предоставленные покупателю за выполнение обязательств договора поставки, предоставление которых не урегулировано законодательством.

В письме отмечается, что расходы хозяйствующего субъекта, осуществляющего поставки продовольственных товаров, в виде вознаграждения, выплачиваемого на основании договора поставки хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность, и не предусмотренного пунктом 4 статьи 9 Федерального закона № 381-ФЗ от 28.12.2009 г., в целях налогообложения прибыли не учитываются.

Документ: Письмо Минфина РФ от 30.07.2010 № 03-03-06/1/499.

 

Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по следующей формуле:

Н = К х Сн х (д - Д),

где Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

При определении показателя «Д» учитываются только дивиденды, полученные налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде по отношению к периоду, в котором налоговым агентом распределяются дивиденды.

В связи с этим дивиденды, полученные налоговым агентом ранее предыдущего налогового периода, при расчете показателя "Д" не учитываются.

При распределении дивидендов в 2010 году, при осуществлении расчета, предусмотренного пунктом 2 статьи 275 НК РФ, налоговый агент вправе учесть дивиденды, полученные в 2010 и 2009 году.

Документ: Письмо Минфина РФ от 30.07.2010 № 03-03-06/1/503.

 

Минфин РФ приводит порядок определения в налоговом учете стоимости имущества, оплата за которое производится в иностранной валюте в порядке предварительной оплаты, а также учета сумм полученных авансов.

По мнению ведомства, стоимость имущества (работ, услуг), оплаченных в иностранной валюте путем предварительной оплаты, может определяться по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату перечисления аванса, - в части, приходящейся на предварительную оплату, и на дату перехода права собственности - в части последующей оплаты.

Также ведомство отмечает, что положения пункта 11 статьи 250 и подпункта 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ в части, устанавливающей, что полученные (выданные) авансы не переоцениваются для целей налогообложения прибыли организаций, регулируют отношения, связанные с переоценкой сумм предварительной оплаты при реализации (приобретении) товаров, работ, услуг, имущественных прав.

Документы: Письмо Минфина РФ от 30.07.2010 № 03-03-06/1/504.

                  Письмо Минфина РФ от 30.07.2010 № 03-03-06/2/136.

 

Минфин РФ разъясняет порядок учета арендатором сумм возмещения стоимости произведенных неотделимых улучшений арендованного имущества.

В письме отмечается, что согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ, амортизируемым имуществом признаются капвложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

В случае, если налогоплательщик получает возмещение (либо частичное возмещение) стоимости произведенных неотделимых улучшений арендованного имущества, сумма полученного возмещения учитывается арендатором для целей налогообложения прибыли в составе доходов от реализации.

В течение срока действия договора аренды арендатор вправе начислять амортизацию на капитальные вложения в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия собственника имущества, в части затрат, не возмещаемых арендодателем.

Расходы арендатора в виде капитальных вложений в арендованное имущество, которые в течение срока договора аренды (в том числе, при досрочном расторжении договора аренды) не были учтены в целях главы 25 НК РФ, не могут быть отражены в составе расходов, признаваемых при исчислении налога на прибыль организаций.

Документ: Письмо Минфина РФ от 30.07.2010 № 03-03-06/2/134.

 

Минфин РФ разъясняет, каким образом и какими документами, помимо актов приемки оказанных услуг и счетов-фактур, предприятие может подтвердить право на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на сумму расходов, произведенных по договору оказания коммунальных услуг.

По мнению Минфина, расходы на приобретение коммунальных услуг могут быть подтверждены актами сдачи-приемки услуг, счетами на оплату услуг, иными документами, оформленными в соответствии с требованиями законодательства. 

Документ: Письмо Минфина РФ от 29.07.2010 № 03-03-06/1/494.

 

Минфин РФ разъясняет порядок учета в целях налогообложения прибыли расходов на рекламу для ООО, занимающегося оптовой торговлей алкогольной продукцией и поставляющего ее в розничные сети, которые в свою очередь изготавливают рекламные каталоги и брошюры и размещают в них информацию о товарах и товарных знаках.

В письме отмечается, расходы налогоплательщика на оплату услуг по рекламированию реализуемых продовольственных товаров, оказываемых хозяйствующим субъектом, осуществляющим торговую деятельность, на основании договоров возмездного оказания соответствующих услуг, могут учитываться в целях налогообложения прибыли в соответствии с пунктом 4 статьи 264 Кодекса.

Документ: Письмо Минфина РФ от 05.08.2010 № 03-03-06/1/527.

 

По мнению Минфина, налогоплательщик имеет право учесть сумму доплаты работнику до суммы месячного оклада при оплате отпускных в случае, если доход, полученный в течение месяца, меньше суммы месячного оклада, в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, т.е. как другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым или коллективным договором.

При этом отнесение работодателем сумм вышеуказанных доплат к расходам при исчислении налога на прибыль возможно только в случае, если такие доплаты предусмотрены трудовыми и (или) коллективными договорами.

Документ: Письмо Минфина РФ от 09.08.2010 № 03-03-06/1/535.

 

Минфин РФ разъясняет порядок учета расходов поставщика на оплату услуг торговых сетей по выкладке товаров (мерчендайзинг), размещение торгового оборудования и специальной графики в торговом зале во всех торговых точках исполнителя.

В письме отмечается, что услуги по рекламированию продовольственных товаров, маркетингу и подобные услуги, направленные на продвижение продовольственных товаров, могут оказываться хозяйствующим субъектом, осуществляющим торговую деятельность, на основании договоров возмездного оказания соответствующих услуг.

В этой связи к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) или реализуемых товаров, деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений пункта 4 статьи 264 НК РФ.

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных компаний, а также расходы на иные виды рекламы, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации. 

Документ: Письмо Минфина РФ от 12.08.2010 № 03-03-06/1/542.

 

Основные средства, права на которые подлежат госрегистрации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

В соответствии с пунктом 6 статьи 16 Федерального закона № 122-ФЗ от 21.07.1997 «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» заявителю выдается расписка в получении документов на госрегистрацию прав с их перечнем, а также с указанием даты и времени их представления с точностью до минуты. Расписка подтверждает получение документов на государственную регистрацию прав.

Таким образом, документом, подтверждающим факт подачи документов на государственную регистрацию права на основное средство, может быть вышеуказанная расписка.

В случае если организация не может документально подтвердить факт подачи документов на государственную регистрацию права на основное средство, то такое основное средство включается в состав соответствующей амортизационной группы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором организацией было получено свидетельство о государственной регистрации права.

Документ: Письмо Минфина РФ от 19.08.2010 № 03-03-06/1/560.

 

Со 2 сентября 2010 г. изменился порядок налогового учета организаций. До утверждения новых форм документов ФНС России рекомендует учитывать следующее.

В налоговом органе по месту нахождения филиала (представительства) юрлица учет ведется на основании сведений ЕГРЮЛ, по месту нахождения иных обособленных подразделений - на основании сообщений организации. Приведены их образцы и порядок заполнения. Документы, подтверждающие создание подразделений, представлять не нужно.

Формы заявлений о постановке на учет и снятии с него (N1-2-Учет и N1-4-Учет, утвержденные приказом ФНС России от 01.12.2006 NСАЭ-3-09/826) не применяются.

При изменении места нахождения филиала, представительства (иного обособленного подразделения) вместе с формами NР13001, NР14001 и NР13002 (либо NС-09-3) следует представлять заявление произвольного образца о данном факте. Его отсутствие влечет невозможность снятия организации с учета по старому месту нахождения подразделения и постановки на учет по новому. В формах полностью указываются прежний и новый адреса подразделения.

Если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, организация вправе встать на учет в одном из них по своему выбору. При этом в налоговый орган по месту нахождения организации подается соответствующее уведомление (форма и порядок заполнения прилагаются).

Документы для учета налогоплательщиков можно будет представлять в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи только после утверждения соответствующих порядков, внедрения в промышленную эксплуатацию необходимого программного обеспечения и при наличии у налогоплательщиков ЭЦП.

Документ: Письмо ФНС РФ от 03.09.2010.

 

Стоимость проезда работника к месту командировки и обратно компания может включить в расходы, даже если в служебную поездку сотрудник отправился прямо из места проведения отпуска и по окончании командировки вернулся туда же.

Документ: Письмо Минфина РФ от 16.08.2010 № 03-03-06/1/545.

 

Плату за пользование недвижимостью, право собственности на которую арендодатель еще не зарегистрировал, арендатор может списать в расходы.

Документ: Письмо ФНС РФ от 27.08.2010 № ШС-37-3/10187.

 

В случае получения российской организацией займа от немецкой аффилированной компании, после переквалификации части процентов, выплачиваемых этой компании в дивиденды, оставшаяся часть процентов подлежит неограниченному вычету, несмотря на то, что пунктом 1 статьи 269 Кодекса установлены ограничения в отношении вычета таких процентов для российских организаций.

При этом, поскольку задолженность российской организации перед немецкой компанией признается контролируемой, данной российской компании следует осуществить расчет предельной суммы процентов, признаваемых расходом для целей налогообложения налогом на прибыль, в соответствии с правилами, установленными пунктом 2 статьи 269 НК РФ.

Документ: Письмо Минфина РФ от 18.08.2010 № 03-08-05/1.

 

Страховые взносы

 

ФНС РФ и ПФР РФ выпустили совместное письмо, согласно которому излишне уплаченные (взысканные) страховые взносы на ОПС, пени и штрафы, зачисленные в бюджет ПФР за расчетные периоды 2002-2009 гг., возвращаются на КБК, главным администратором которых является ФНС России.

Согласно документу, плательщик страховых взносов представляет заявление о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пеней и штрафов в территориальный орган ПФР по месту регистрации в качестве плательщика страховых взносов.

Территориальный орган ПФР рассматривает заявление плательщика страховых взносов с учетом информации, имеющейся в ведомости уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (АДВ-11), и декларации по страховым взносам.

По результатам рассмотрения территориальные органы ПФР принимают решение о возврате, оформляют его по установленной форме и направляют его с копией заявления плательщика о возврате в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.

Налоговый орган в течение пяти рабочих дней со дня получения решения территориального органа ПФР о возврате оформляет Заявку на возврат суммы страховых взносов и направляет ее в орган Федерального казначейства по месту обслуживания для осуществления возврата страхователю в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Документ: Письмо ФНС и ПФР РФ от 11.08.2010 № ЯК-17-8/58/АД-30-24/8509.

 

При выявлении ошибки в выплатах работникам за прошлые расчетные (отчетные) периоды работодателю не нужно подавать уточненные расчеты по страховым взносам в ПФР и ФСС.

Документ: Письмо Минздавсоцразвития РФ от 28.05.2010 № 1376-19.

 

Оплата труда и трудовые отношения

 

Работодатели ежегодно до 1 мая представляют в уполномоченные региональные органы заявку о потребности в иностранной рабочей силе на предстоящий год.

Установлена новая форма заявки. Не нужно указывать должности (профессии, специальности) иностранных граждан - квалифицированных и высококвалифицированных специалистов, на которые квоты не распространяются. В качестве причин привлечения иностранных работников могут быть отмечены не только приведенные в соответствующей графе заявки, но и иные.

Работодатели до 1 мая года, на который утверждены квоты, могут подать заявление об увеличении потребности в привлечении иностранных работников и размера установленных квот. Приведена форма заявления.

Документ: Приказ Минздравсоцразвития РФ от 13.07.2010 № 514н.

 

Роструд разъяснил, как считать компенсацию за отпуск при увольнении 30-го и 31-го числа.

При увольнении сотрудника в последний календарный день месяца этот месяц включают в расчетный период для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск. Если же днем увольнения является последний рабочий, а не календарный день, то последний месяц работы в расчетный период не входит.

Документ: Письмо Роструда от 22.07.2010 № 2184-6-1.

 

ККТ

 

Разъяснен вопрос о применении автоматизированной системы при формировании документа на бланке строгой отчетности, приравненного к кассовому чеку.

Бланк документа можно изготавливать типографским способом или с помощью автоматизированных систем. В последнем случае он должен соответствовать определенным требованиям.

Минпромторг России подготовил проект технических характеристик и параметров функционирования контрольно-кассовой техники. После его утверждения, по мнению Минфина, их можно применять и к автоматизированным системам.

Таким образом, по вопросу применения автоматизированной системы следует обращаться в Минпромторг России.

Документ: Письмо Минфина РФ от 03.08.2010 № 03-01-15/6-170.

 

Организация, осуществляющая деятельность через обособленные подразделения, находящиеся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, должна зарегистрировать в установленном порядке ККТ в территориальном налоговом органе по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, в котором организация поставлена на учет.

Документ: Письмо Минфина РФ от 18.08.2010 № 03-01-15/7-183.

 

Прочее

 

Разработан порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности (ПБУ 22/2010). Его должны соблюдать все юрлица, кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений.

Ошибкой считается неотражение в бухучете или отчетности (неверное указание) фактов хозяйственной деятельности. Она возникает, если неправильно применялись законодательство, учетная политика организации, неверно классифицирована или оценена деятельность. Еще одна причина - неточные вычисления.

Если ошибка отчетного года выявлена до его окончания, то ее можно исправить записями по соответствующим счетам бухучета в том месяце, в котором она обнаружена.

Ошибку отчетного года, выявленную после его окончания, но до подписания отчетности, исправляют записями по соответствующим счетам бухучета за декабрь.

Ошибки бывают существенными. К ним относятся те, которые могут повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности. Определены особенности их исправления.

В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация обязана раскрывать информацию в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном.

Приказ вступает в силу с годовой бухгалтерской отчетности за 2010 г.

Документ: Приказ Минфина РФ от 28.06.2010 № 63н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010)».

 

Утверждены новые формы документов, включаемых в бухотчетность юрлиц (кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).

Это бухгалтерский баланс, отчеты о прибылях и убытках, об изменениях капитала, о движении денежных средств, об их целевом использовании. Последний из отчетов составляется общественными организациями (объединениями), которые не занимаются предпринимательством и не имеют кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг).

Ранее в бухгалтерском балансе данные приводились на начало и на конец отчетного периода. Теперь сведения отражаются на отчетную дату указанного периода и на 31 декабря как предыдущего года, так и того, который ему предшествует.

Из состава внеоборотных активов исключено незавершенное строительство. В то же время к ним отнесены результаты исследований и разработок. В III разделе баланса (капитал и резервы) в том числе отражается переоценка внеоборотных активов.

Новый показатель в IV разделе (долгосрочные обязательства) - резервы под условные обязательства.

Исключена справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

Многие показатели теперь не детализируются (запасы, дебиторская и кредиторская задолженность, резервный капитал).

В отчете о прибылях и убытках справочно указываются также результаты от переоценки внеоборотных активов, от прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток); совокупный финансовый результат.

Расшифровка отдельных прибылей и убытков не приводится.

Субъекты малого предпринимательства формируют бухотчетность по упрощенной системе.

Приказ вступает в силу начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г.

Документ: Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

 

 

Узнайте больше об Alinga Consulting Group

    Аудит и Налогообложение     Юридические услуги     Бухгалтерский учет и расчет заработной платы

Есть вопросы? Спросите эксперта!