15.01.12
Мониторинг законодательства за Ноябрь-Декабрь 2011 г.
Галина Беликова,
Руководитель отдела аудита, Alinga Consulting Group
Мониторинг законодательства за Октябрь 2011 г.
НДС
При получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров налогоплательщики обязаны выставлять счета-фактуры по указанным денежным средствам независимо от того, в каком налоговом периоде осуществляется отгрузка предварительно оплаченных товаров.
Вместе с тем, в случае если отгрузка товаров осуществляется в течение пяти календарных дней, считая со дня получения предварительной оплаты (частичной оплаты), счета-фактуры по предварительной оплате (частичной оплате), выставлять покупателям не требуется.
Таким образом, при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки товаров и отгрузке товаров в одном налоговом периоде налоговая база по НДС исчисляется как на день получения предоплаты, так и на день отгрузки товаров.
При этом суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм полученной предоплаты, подлежат вычету в том же налоговом периоде.
Документ: Письмо Минфина РФ от 12.10.2011 № 03-07-14/99.
Покупателю товаров (работ, услуг), получившему от продавца, не являющегося налогоплательщиком НДС, счет-фактуру с пометкой «без НДС», регистрировать такой счет-фактуру в книге покупок не следует.
Документ: Письмо Минфина РФ от 20.10.2011 № 03-07-09/34.
Федеральная налоговая служба уточняет порядок заполнения корректировочного счета-фактуры.
ФНС напоминает, что ведомственным письмом № ЕД-4-3/15927@ от 28.09.2011 до территориальных налоговых органов доведена рекомендуемая форма корректировочного счета-фактуры.
Ведомство отмечает, что корректировочный счет-фактура может быть заполнен любым удобным способом, каких-либо ограничений, в частности, по формату бумаги ФНС РФ не устанавливает.
Вместе с тем, в настоящее время Федеральной налоговой службой прорабатывается вопрос о создании более удобной (компактной) формы корректировочного счета-фактуры.
Документ: Письмо ФНС от 02.11.2011 № ЕД-3-3/3608@.
Транспортно-экспедиционные услуги при организации услуг по перевозке железнодорожным транспортом товаров, перемещаемых через территорию РФ с территории государства - члена Таможенного союза на территорию иностранного государства, не являющегося членом ТС, оказанные российской организацией по договору транспортной экспедиции начиная с 1 октября 2011 года, облагаются НДС по ставке 0%.
До 1 октября 2011 года в отношении указанных услуг на основании пункта 3 статьи 164 НК РФ применялась ставка налога в размере 18%.
Документ: Письмо Минфина РФ от 03.11.2011 № 03-07-13/01-45.
Минфин РФ разъясняет порядок применения НДС в отношении проектных услуг, оказываемых российской организации иностранной фирмой, имеющей на территории РФ филиал и оказывающей проектные услуги через подразделение, не состоящее на учете в российском налоговом органе.
Ведомство отмечает, что иностранная организация, имеющая в РФ филиал, выполняющий строительно-монтажные работы, и оказывающая проектные услуги российской организации через подразделение, не состоящее на учете в российском налоговом органе, может реализовать право на налоговые вычеты по приобретенным в РФ работам (услугам), использованным для осуществления проектных услуг, после постановки на налоговый учет в РФ обособленного подразделения иностранной организации, связанного с оказанием этих проектных услуг.
Документ: Письмо Минфина РФ от 11.11.2011 № 03-07-08/316.
НДФЛ
Скорректированы форма 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20_ год", порядок ее заполнения, а также формат.
Гражданин от налогового агента может получить доходы, облагаемые по нескольким ставкам налога. Установлено, что в этом случае представляется одна справка. Ранее справки по каждому такому физлицу формировались отдельно по каждой ставке налога.
Если налоговый агент выплачивал физлицу в течение отчетного периода доходы, облагаемые по разным ставкам налога, то разделы 3-5 справки заполняются для каждой из таких ставок.
Уточнен порядок заполнения справки в случае, когда нельзя удержать налог.
Определено, что если справка не может быть размещена на одной странице, то заполняется необходимое количество страниц. При этом они нумеруются, а поле "налоговый агент" заполняется на каждой из них.
Кроме того, внесены поправки в Справочник "Коды доходов".
Документ: Приказ Федеральной налоговой службы от 06.12.201 № ММВ-7-3/909@.
Минфин РФ разъясняет порядок уплаты НДФЛ с доходов иностранных сотрудников обособленного подразделения французской компании, которое не является представительством или филиалом и, соответственно, не проходило аккредитацию.
Ведомство напоминает, что ставка НДФЛ установлена в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых, в частности, от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%.
При этом привлекать высококвалифицированных специалистов на подобных условиях вправе работодатели или заказчики работ (услуг), являющиеся, в том числе аккредитованными в установленном порядке на территории РФ филиалами иностранных юридических лиц.
Поскольку право привлекать высококвалифицированных специалистов обособленным подразделениям иностранных организаций, не являющихся аккредитованными филиалами иностранных юридических лиц, законом не предусмотрено, оснований для применения в отношении иностранного сотрудника ставки НДФЛ 13% не имеется.
Документ: Письмо Минфина РФ от 14.10.2011 № 03-04-06/6-268.
Минфин РФ разъясняет возможность предоставления налоговым агентом юридическим лицом имущественного вычета по НДФЛ физическому лицу, выполняющему работы по договору гражданско-правового характера.
Ведомство напоминает, что исходя из нормы пункта 3 статьи 220 НК РФ только работодатель вправе предоставлять налогоплательщику имущественный налоговый вычет.
При этом, согласно Трудовому кодексу РФ, работником является физлицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем на основании трудового договора.
Поскольку организация не является работодателем по отношению к физлицу, заключившему с ней гражданско-правовой договор на выполнение работ (оказание услуг), то данная организация не вправе предоставить данному физическому лицу имущественный налоговый вычет.
Документ: Письмо Минфина РФ от 14.10.2011 № 03-04-06/7-271.
Минфин РФ приводит разъяснения по вопросу обложения НДФЛ сумм оплаты организацией стоимости лечения руководителя организации в клинике Израиля.
Ведомство напоминает, что не подлежат обложению НДФЛ суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей, оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций.
Таким образом, основным условием освобождения от налогообложения НДФЛ сумм оплаты работодателем лечения и медицинского обслуживания своих работников определено наличие у организации прибыли как таковой, а средства, необходимые для оплаты вышеуказанных сумм, должны формироваться после уплаты налога на прибыль организаций.
Документ: Письмо Минфина РФ от 11.10.2011 № 03-04-05/7-726.
Минфин РФ разъясняет порядок налогообложения сумм оплаты организацией проезда работников, если в связи с отсутствием рейсов городского транспорта организация заключила договор с транспортной организацией о доставке своих работников от места жительства до места работы и обратно.
Ведомство отмечает, что поскольку работники не имеют возможности добираться до места работы и обратно общественным транспортом, суммы оплаты организацией проезда работников от места жительства до места работы не могут быть признаны экономической выгодой (доходом) работника и, соответственно, являться объектом обложения НДФЛ.
Таким образом, при отсутствии общественного транспорта суммы оплаты организацией проезда работников в соответствии с договорами, заключенными с транспортной организацией, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
Документ: Письмо Минфина РФ от 20.10.2011 № 03-03-06/1/680.
Минфин РФ приводит разъяснения по вопросу обложения НДФЛ дохода, полученного в виде дивидендов и выплаченного уже после выхода участника из состава учредителей ООО.
Ведомство напоминает, что в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, устанавливается налоговая ставка в размере 9%.
При этом дата фактической выплаты распределенных дивидендов после выхода участника из общества с ограниченной ответственностью не влияет на установленный для такого вида дохода размер налоговой ставки.
Документ: Письмо Минфина РФ от 01.11.2011 № 03-04-05/3-826.
С 1 января 2012 года налоговый вычет за каждый месяц, предоставляемый родителю, супруге (супругу) родителя, усыновителю, опекуну, попечителю, приемному родителю, супруге (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, составит:
1400 рублей — на первого ребенка;
1400 рублей — на второго ребенка;
3000 рублей — на третьего и каждого последующего ребенка.
Так, например, налоговый вычет с 1 января 2012 года для родителя имеющего трех детей будет применяться следующим образом: первому ребенку в возрасте 25 лет — вычет не предоставляется, второму ребенку в возрасте 15 лет — 1 400 рублей и третьему ребенку в возрасте 12 лет — 3000 рублей.
Документ: Письмо Минфина РФ от 08.12.2011 № 03-04-05/8-1014.
Налог на прибыль
При соблюдении ряда условий организации, занимающиеся образовательной и (или) медицинской деятельностью, могут применять нулевую ставку налога на прибыль. Так, в штате непрерывно в течение налогового периода должны числиться не менее 15 работников. Нельзя совершать операции с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок. Требуется соответствующая лицензия.
Установлены виды указанной деятельности, на которые распространяется налоговая льгота.
Это, в частности, реализация основных программ начального, основного и среднего (полного) общего образования, а также начального, среднего и высшего профобразования. Причем они должны быть аккредитованными. Основные программы дошкольного, а также послевузовского профобразования, дополнительные образовательные программы дают право на получение льготы и без аккредитации. Это касается и программ профподготовки, реализуемых образовательными учреждениями.
К медицинским видам деятельности относятся мануальная терапия, лечебная физкультура и спортивная медицина, неврология, нейрохирургия, неонатология, нефрология, медстатистика, общая врачебная практика, психиатрия, сексология, судебно-медицинская экспертиза и пр.
Документ: Постановление Правительства РФ от 10.11.2011 № 917.
Расходы хозяйствующего субъекта, осуществляющего поставки продовольственных товаров, в виде вознаграждения, выплачиваемого на основании договора поставки хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность, и не предусмотренного пунктом 4 статьи 9 Федерального закона № 381-ФЗ от 28.12.2009 «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в РФ», в целях налогообложения прибыли не учитываются.
В целях налогообложения прибыли учитываются только те премии (скидки), предоставление которых не противоречит законодательству Российской Федерации.
При этом затраты продавца по выплате премии (скидки) покупателю вследствие выполнения им определенных условий договора учитываются на основании подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ, если предоставление указанной премии (скидки) осуществляется без изменения цены единицы товара.
Документ: Письмо Минфина РФ от 12.10.2011 № 03-03-06/1/665.
Предоставление чеков и квитанций, подтверждающих расходование работником суточных, не требуется.
Ведомство отмечает, что поскольку суточные возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке, а срок пребывания в командировке подтверждается командировочным удостоверением, расходы в виде суточных могут быть подтверждены командировочным удостоверением.
Документ: Письмо Минфина РФ от 11.11.2011 № 03-03-06/1/741.
Минфин РФ разъясняет порядок подтверждения расходов на перевозку грузов автомобильным транспортом.
В письме отмечается, что поскольку товарно-транспортная накладная служит для учета транспортной работы и расчетов заказчиков с перевозчиком за оказанные услуги по перевозке грузов, то ее наличие у организации является необходимым условием для принятия в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с перевозкой грузов.
Транспортная накладная обязательна к заполнению, поскольку устанавливает порядок организации перевозки грузов, т.е. ее назначение отличается от назначения формы 1-Т.
Документ: Письмо Минфина РФ от 11.11.2011 № 03-03-06/1/745.
ФНС РФ напоминает, что согласно Федеральному закону №235-ФЗ от 18.07.2011, с 1 января 2011 года к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности стало возможным относить доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров.
Следовательно, вышеуказанные доходы не учитываются при определении базы по налогу на прибыль организаций, если налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений ведут раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.
Указанная норма может, в частности, распространяться на некоммерческую организацию - заказчика социальной рекламы, расходы по производству и размещению которой берут на себя производители, распространители или спонсоры.
В этой связи у некоммерческой организации не возникает внереализационный доход и, как следствие, отсутствует обязанность по уплате налога на прибыль (ранее налог уплачивался, он исчислялся исходя из рыночной стоимости социальной рекламы).
Документ: Письмо ФНС от 18.11.2011 № ЕД-4-3/19322@.
Минфин РФ приводит разъяснения по вопросам учета в целях налогообложения прибыли некоммерческой организации курсовых разниц, возникающих при использовании целевых поступлений.
В письме отмечается, что при условии раздельного учета, а также целевого использования средств, поименованных в пункте 2 статьи 251 НК РФ, доходы и расходы, полученные (произведенные) в рамках целевых поступлений, не учитываются в целях налогообложения прибыли организаций.
При этом курсовые разницы по средствам целевых поступлений, возникшие в результате изменения официального курса иностранной валюты к рублю РФ, устанавливаемого Центральным банком РФ, являются доходами (расходами), полученными (произведенными) в рамках целевых поступлений, которые также не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Документ: Письмо Минфина РФ от 20.10.2011 № 03-03-06/4/122.
Ежемесячного заключения актов оказанных услуг по договору аренды (субаренды) для целей документального подтверждения расходов в виде арендных платежей для целей налогообложения прибыли не требуется.
Для документального подтверждения указанных расходов необходимы документы, оформленные в соответствии с требованиями законодательства РФ, в том числе заключенный договор аренды (субаренды), документы, подтверждающие оплату арендных платежей, акт приемки-передачи арендованного имущества.
Документ: Письмо Минфина РФ от 16.11.2011 № 03-03-06/1/763.
При передаче налогоплательщику имущества ликвидируемого общества в порядке доход налогоплательщика определяется как разница между рыночной стоимостью получаемого имущества на момент его получения и стоимостью оплаченной доли в уставном капитале общества.
При этом статьей 277 НК РФ не установлен порядок принятия к налоговому учету имущества, получаемого при распределении имущества ликвидируемого общества.
Вместе с тем, при принятии указанного имущества к налоговому учету необходимо исходить из того, что право на получение данного имущества возникло в связи с приобретением налогоплательщиком доли в уставном капитале общества, вследствие чего такое имущество не может рассматриваться как безвозмездно полученное.
В связи с этим, налогоплательщик вправе принять указанное имущество к налоговому учету по стоимости (первоначальной стоимости), равной рыночной стоимости имущества на дату его получения.
Документ: Письмо Минфина РФ от 11.10.2011 № 03-03-10/99.
Если авиабилет приобретен в бездокументарной форме (электронный билет), то оправдательными документами, подтверждающими расходы на приобретение авиабилета для целей налогообложения, являются сформированная автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок маршрут/квитанция электронного документа (авиабилета) на бумажном носителе, в которой указана стоимость перелета, посадочный талон, подтверждающий перелет подотчетного лица по указанному в электронном авиабилете маршруту.
Документ: Письмо Минфина РФ от 19.10.2011 № 03-03-07/46.
Минфин РФ разъясняет, вправе ли банк включать в состав ненормируемых рекламных расходов затраты по приобретению рекламных материалов в виде листовок, буклетов, флаерсов, лифлетов, распространяемых в рекламных целях среди неопределенного круга лиц.
Ведомство отмечает, что расходы на изготовление рекламных листовок, буклетов, флаерсов, лифлетов, содержащих рекламную информацию об организации или об отдельных услугах, оказываемых организацией, распространяемых в рекламных целях неопределенному кругу лиц, относятся к расходам на рекламу, учитываемым при налогообложении прибыли на основании абзаца четвертого пункта 4 статьи 264 НК РФ, и являются ненормируемыми.
Документ: Письмо Минфина РФ от 20.10.2011 № 03-03-06/2/157.
Применение нулевой ставки по налогу на прибыль при перечислении в 2011 году доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности за девять месяцев 2010 года, неправомерно.
Положения пункта 3 статьи 284 НК РФ применяются с 1 января 2011 года и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды.
Документ: Письмо Минфина РФ от 24.10.2011 № 03-03-06/1/686.
Минфин РФ разъясняет, будет ли грузовая таможенная декларация на ввоз произведенного иностранным учредителем оборудования являться документом, который подтверждает расходы на создание этого оборудования, в случае внесения его как оплаты доли в уставном капитале.
Ведомство отмечает, что подтверждением расходов иностранной организации, являющейся производителем вносимого в уставный (складочный) капитал оборудования, может служить надлежащим образом оформленная выписка из регистров налогового учета данной иностранной организации о первоначальной (остаточной) стоимости указанного оборудования на дату перехода права собственности.
При этом грузовая таможенная декларация на ввоз товаров на таможенную территорию РФ не может являться документом, подтверждающим в целях налогообложения прибыли расходы на приобретение (создание) вносимого в уставный капитал оборудования.
Документ: Письмо Минфина РФ от 27.10.2011 № 03-03-06/1/693.
Минфин РФ разъясняет порядок обложения доходов иностранной организации, не осуществляющей деятельность на территории РФ через постоянное представительство, от реализации квартиры.
Отмечается, что доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, подлежат налогообложению на территории РФ.
При этом согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 284 НК РФ налоговая ставка на вышеуказанный вид дохода иностранной организации, не связанный с деятельностью в РФ через постоянное представительство, устанавливается в размере 20% с учетом положений статьи 310 НК РФ.
Документ: Письмо Минфина РФ от 29.09.2011 № 03-03-06/1/602.
Минфин РФ приводит разъяснения по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде амортизационных отчислений по неотделимым улучшениям в арендованное имущество.
Ведомство отмечает, что капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой правительством РФ.
По окончании срока договора аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений для целей налогообложения.
В случае, если договор аренды будет пролонгирован, организация может продолжать начисление амортизации в установленном порядке.
В то же время, если заключен новый договор аренды с новым сроком действия, начисление амортизации по объектам в виде неотделимых улучшений должно быть прекращено.
Документ: Письмо Минфина РФ от 25.10.2011 № 03-03-06/1/689.
Минфин РФ разъясняет, вправе ли организация учитывать при расчете налога на прибыль единовременно затраты, осуществленные после ввода в эксплуатацию НМА, на его доработку.
Ведомство отмечает, что в налоговом учете первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.
При этом нематериальные активы амортизируются, но увеличение их первоначальной стоимости в результате дооборудования, модернизации, реконструкции и т.п. положениями НК РФ не предусмотрено.
Таким образом, расходы на обновление программы для ЭВМ, исключительное право пользование которой принадлежит организации, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.
Документ: Письмо Минфина РФ от 31.10.2011 № 03-03-06/1/704.
Минфин РФ приводит порядок учета доходов организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, которая вышла из состава ООО, передав данному обществу свою долю, ранее приобретенную на основании договора купли-продажи.
В письме отмечается, что доход организации, применяющей УСН, полученный от реализации доли в обществе с ограниченной ответственностью, учитывается в целях налогообложения в размере действительной (фактической) стоимости реализованных имущественных прав.
Документ: Письмо Минфина РФ от 05.12.2011 № 03-11-06/2/166.
Остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества определяется в виде разницы между первоначальной стоимостью объекта за минусом расходов в виде капитальных вложений (10% или 30%) и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.
Расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные пунктом 9 статьи 258 НК РФ, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.
Документ: Письмо Минфина РФ от 11.11.2011 № 03-03-06/1/737.
Минфин РФ разъясняет порядок учета некоммерческим партнерством единовременных взносов от своих учредителей и членов, если ни учредителями, ни членами партнерства не были определены конкретное назначение, цели и срок использования взносов.
Ведомство отмечает, что к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности, осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов) и пожертвования.
При этом если лицо, являющееся источником целевых поступлений, не установило конкретных сроков и условий их использования, критерием соблюдения целевого назначения этих средств является их конечное использование на содержание некоммерческой организации и ведение ею уставной деятельности.
Документ: Письмо Минфина РФ от 18.11.2011 № 03-03-06/4/133.
Минфин РФ разъясняет порядок признания для целей налогообложения прибыли расходов на капитальные вложения, осуществленных при модернизации (реконструкции, техническом перевооружении) основных средств, сразу после ввода в эксплуатацию.
Ведомство отмечает, что расходы в виде капитальных вложений в размере не более 10% (не более 30%) расходов, понесенных в случаях реконструкции (модернизации) основного средства, признаются расходами того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата изменения его первоначальной стоимости.
Если вводимое в эксплуатацию основное средство в этом же месяце подвергается модернизации, то налогоплательщик вправе учесть расходы в виде капвложений в размере не более 10% (не более 30%) расходов, понесенных при модернизации основного средства в том налоговом периоде, на который приходится дата изменения его первоначальной стоимости, который в данной ситуации совпадает с периодом ввода в эксплуатацию основного средства.
Документ: Письмо Минфина РФ от 14.11.2011 № 03-03-06/2/171.
Минфин РФ разъясняет порядок документального подтверждения расходов, связанных с приобретением электронного авиабилета, в случае утери посадочного талона.
Ведомство напоминает, что если авиабилет приобретен в бездокументарной форме (электронный билет), то оправдательным документом, подтверждающим расходы на приобретение авиабилета для целей налогообложения, является сформированная автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок маршрут/квитанция электронного документа (авиабилета) на бумажном носителе, в которой указана стоимость перелета, посадочный талон, подтверждающий перелет.
В случае утери посадочного талона справка, содержащая необходимую для подтверждения полета информацию, выданная авиаперевозчиком или его представителем, может быть принята в качестве оправдательного документа для авансового отчета по осуществленному авиаперелету.
Документ: Письмо Минфина РФ от 18.11.2011 № 03-03-06/4/132.
Налогоплательщики налога на прибыль организаций независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.
При этом организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периодов представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.
Если организация и ее обособленное подразделение находятся на территории одного субъекта РФ, то налогоплательщик вправе принять решение об уплате им налога на прибыль в бюджет этого субъекта РФ за свое обособленное подразделение.
При указанном порядке уплаты налога организация вправе представлять налоговую декларацию по налогу на прибыль в налоговый орган только по месту нахождения головной организации.
Документ: Письмо Минфина РФ от 25.11.2011 № 03-03-06/1/781.
Минфин РФ приводит порядок применения понижающего коэффициента при определении срока включения убытка, полученного от реализации амортизируемого имущества, в составе прочих расходов.
Ведомство напоминает, что применение к нормам амортизации объектов амортизируемого имущества повышающих (понижающих) коэффициентов влечет за собой соответствующее сокращение (увеличение) срока полезного использования таких объектов.
Таким образом, убыток, полученный в связи с тем, что остаточная стоимость реализуемого амортизируемого имущества превышает доход от его реализации, включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества, рассчитанного с учетом коэффициента, и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
Документ: Письмо Минфина РФ от 23.11.2011 № 03-03-06/2/180.
Минфин РФ приводит разъяснения по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов организации на выплату компенсаций стоимости провоза багажа и расходов на обустройство иностранного работника на новом месте жительства.
Ведомство напоминает, что согласно статье 169 ТК РФ, при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения), а также расходы по обустройству на новом месте жительства.
Вместе с тем, в случае найма нового сотрудника и оплаты проезда до его места работы, указанного в трудовом договоре, а также расходов по обустройству на новом месте жительства применение положений статьи 169 Трудового кодекса является необоснованным.
В этой связи в последнем случае затраты по возмещению указанных расходов принимаемых на работу новых сотрудников не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 264 Кодекса.
Однако с учетом положений статьи 255 Кодекса затраты по возмещению работнику-иностранцу расходов по переезду к месту работы в РФ и обратно на территорию иностранного государства организация вправе учесть в целях налогообложения прибыли на основании пункта 25 статьи 255 Кодекса при условии, что такие выплаты в пользу иностранных работников предусмотрены трудовым или коллективным договором.
Документ: Письмо Минфина РФ от 23.11.2011 № 03-03-06/1/773.
Основанием для начисления в налоговом учете дохода в виде процентов является действующее долговое обязательство, условиями которого предусмотрена уплата процентов.
При этом под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.
Таким образом, при прекращении начисления процентов в соответствии с условиями договора основания для включения в состав внереализационных доходов сумм процентов за период, в котором проценты не начислялись, отсутствуют.
Вместе с тем, в составе внереализационных доходов учитываются также доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
Документ: Письмо Минфина РФ от 11.11.2011 № 03-03-06/1/745.
Страховые взносы
Внесены изменения в Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Поправки касаются обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Страхователь обязан сообщать ФСС РФ в том числе сведения о результатах аттестации рабочих мест по условиям труда и проведенных обязательных медосмотрах.
Уточняется, как определяется величина скидки или надбавки к страховому тарифу. Их размер рассчитывается по итогам работы страхователя за 3 года. Учитываются в том числе результаты аттестации рабочих мест, обязательных медосмотров. Скидка не устанавливается, если наступил страховой случай со смертельным исходом.
Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2012 г.
Документ: Федеральный закон от 06.11.2011 № 300-ФЗ «О внесении изменений в статьи 17 и 22 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Определены страховые тарифы на обязательное соцстрахование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на 2012 г. и на плановый период 2013 и 2014 гг.
В указанном периоде страховые взносы будут уплачиваться страхователями в порядке и по тарифам, установленным на 2006 г. Тарифы определяются в процентах к суммам выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованных по трудовым и гражданско-правовым договорам. Их необходимо включать в базу для начисления взносов.
Закон вступает в силу с 1 января 2012 г.
Документ: Федеральный закон от 30.11.2011 № 356-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов».
Скорректированы Законы об обязательном пенсионном страховании, об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе такого страхования, о взносах во внебюджетные госфонды и другие акты.
Снижены тарифы взносов во внебюджетные госфонды на 2012-2013 гг.
Для основной массы плательщиков максимальный тариф взносов во внебюджетные госфонды на 2012-2013 гг. снижен с 34 до 30% (22% - в ПФР, 5,1% - в ФОМС, 2,9% - в ФСС РФ). Тариф для сумм превышения предельной величины базы для начисления взносов в ПФР при этом равен 10%.
Для ряда плательщиков на тот же период установлен тариф в 20%. Это организации и ИП, применяющие УСН с установленным основным видом экономической деятельности; использующие ЕНВД аптеки, а также ИП с лицензией на фармдеятельность; применяющие УСН благотворительные организации, а также НКО (за исключением учреждений), работающие в сферах соцобслуживания, науки, образования, здравоохранения, культуры и искусства (театры, библиотеки, музеи, архивы) и массового спорта (кроме профессионального).
К указанным основным видам экономической деятельности поправками отнесены транспорт и связь, производство проволоки, гнутых профилей из стали, розничная торговля фармацевтическими и медтоварами, ортопедическими изделиями.
Для участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Законом об инновационном центре "Сколково" тариф взносов на финансирование трудовой пенсии определен в размере 14%. Условие - соответствие установленным критериям. Указанный тариф действует в течение 10 лет со дня получения статуса участника.
Поправки вступают в силу с 1 января 2012 г. Положения об участниках названного проекта распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г.
Документ: Федеральный закон от 03.12.2011 № 379-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды».
Установлена предельная величина для начисления страховых взносов с 1 января 2012 г.
С 1 января 2012 г. предельная величина базы для начисления страховых взносов во внебюджетные фонды будет увеличена в 1,1048 раза и составит 512 тыс. руб.
С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физлиц, превышающих указанную величину, страховые взносы не взимаются.
База исчисляется по каждому плательщику нарастающим итогом с начала года.
Документ: Постановление Правительства РФ от 24.11.2011 № 974 «О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2012 г.».
Скорректирован порядок регистрации и снятия с учета страхователей в территориальных органах ФСС РФ при соцстраховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Речь идет о постановке на учет юрлиц по месту нахождения их обособленных подразделений; физлиц, заключивших трудовой договор с работником; граждан, занимающихся частной практикой и добровольно вступивших в отношения по соцстрахованию.
Формы заявлений о регистрации (снятии с учета) установлены соответствующими административными регламентами ФСС РФ. Их можно подать в письменном или электронном виде. Сокращен перечень необходимых документов для регистрации юрлиц.
Для снятия с учета помимо заявления организации представляют документы о прекращении у обособленного подразделения полномочий по ведению отдельного баланса, расчетного счета или начислению выплат сотрудникам.
В случае изменения места нахождения обособленного подразделения (жительства) заявление о постановке на учет подается по месту регистрации в территориальном органе Фонда.
Граждане, занимающиеся частной практикой, вправе сняться с учета по собственной инициативе.
Документ: Приказ Минздравсоцразвития РФ от 07.10.2011 № 1141н «О внесении изменений в приложения N 1, 2 и 4 к приказу Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 7 декабря 2009 г. N 959н «О порядке регистрации и снятия с регистрационного учета страхователей и лиц, приравненных к страхователям».
С 1 июля 2011 г. введены в обращение новая форма бланка листка нетрудоспособности и, соответственно, новый порядок его заполнения.
При этом страхователи самостоятельно направляют работников на переоформление листка в медорганизации при малейших сомнениях в правильности его оформления. Предварительно количество бланков, зафиксированных как испорченные, превышает 5% от числа поставленных в регионы.
В связи с этим ФСС России пояснено, что при возникновении сомнений в оформлении листка следует обращаться в региональные отделения Фонда. Недопустимо принимать самостоятельные решения. Нужно провести соответствующую разъяснительную работу.
При этом технические недочеты в листке нетрудоспособности, заполненном рукописно, - не основание для его переоформления и отказа в назначении и выплате пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам. Условие - все записи читаются.
Документ: Письмо ФСС от 30.09.2011 № 14-03-11/15-11575.
Налог на имущество
Утверждены новые форма декларации по налогу на имущество организаций и порядок ее заполнения.
Новая форма существенно не отличается от той, которая была утверждена Минфином России.
Так, предусмотрены графы, в которых указываются код реорганизации и ИНН/КПП правопреемника юрлица.
Дополнительно утверждены форматы представления декларации и расчета.
Приказ вступает в силу начиная с представления декларации за налоговый период 2011 г. и расчетов по авансовым платежам за I квартал 2012 г.
Документ: Приказ ФНС от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895 «Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения».
Актив, приобретенный для последующей перепродажи, не принимается к бухгалтерскому учету организации в качестве объекта основных средств.
Недвижимое имущество, приобретенное с целью последующей перепродажи, учитываемое в бухгалтерском учете в качестве товара на счете 41 «Товары», налогом на имущество организаций не облагается.
Документ: Письмо Минфина РФ от 15.11.2011 № 03-05-05-01/87.
Минфин РФ приводит порядок уплаты налога на имущество организаций в отношении законченного строительством и фактически эксплуатируемого здания, право собственности на которое не зарегистрировано в установленном порядке.
Ведомство отмечает, что сложившаяся судебная арбитражная практика по вопросу налогообложения налогом на имущество организаций объектов строительства свидетельствует о правомерности привлечения налогоплательщика к уплате налога на имущество организаций в отношении фактически эксплуатируемого объекта завершенного строительством, отвечающего критериям основного средства, в случае отсутствия государственной регистрации прав собственности.
Документ: Письмо Минфина РФ от 16.11.2011 № 03-05-05-01/89.
Незавершенные капитальные вложения в основные средства не являются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.
База по налогу на имущество организаций, при определении которой учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Документ: Письмо Минфина РФ от 06.12.2011 № 03-05-05-01/95.
Земельный налог
Утверждены форма декларации по земельному налогу, ее формат и порядок заполнения. Декларация подается в налоговый орган по месту нахождения земельного участка. Ее заполняют налогоплательщики-организации или физлица, являющиеся ИП, в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или постоянного (бессрочного) пользования и используемых в предпринимательской деятельности. Указанный документ состоит из 2 разделов: сумма земельного налога, подлежащая уплате, и расчет налоговой базы и самого налога. Также имеется титульный лист.
Представлены справочник категорий земли и коды налоговых льгот.
Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Те, которые менее 50 копеек, отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля. Текстовые поля заполняются заглавными печатными символами.
Приказ применяется начиная с представления декларации по земельному налогу за 2011 г.
Документ: Приказ ФНС от 28.10.2011 № ММВ-7-11/696@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по земельному налогу в электронном виде и Порядка ее заполнения».
Прочее
Плательщики налога на прибыль могут объединяться в консолидированные группы.
Консолидированная группа - это добровольное объединение плательщиков налога на прибыль на основе соответствующего договора. Ее участником признается организация, являющаяся стороной такого действующего соглашения, а ответственным участником - юрлицо, на которого возложены обязанности по исчислению и уплате налога с учетом совокупного финансового результата всех членов группы.
Последняя создается организациями, если одна из них непосредственно и (или) косвенно участвует в других. Минимальная доля участия - 90%.
Закреплены следующие условия, которым должна соответствовать организация-сторона договора о создании консолидированной группы:
- ни одна из компаний не находится в процессе реорганизации, ликвидации, в состоянии банкротства;
- размер чистых активов юрлица, рассчитанный на последнюю отчетную дату до момента представления в налоговый орган документов для регистрации договора о группе, превышает объем уставного (складочного) капитала.
Определены требования, которым должны отвечать в совокупности все участники консолидированной группы. Так, сумма НДС, акцизов, налога на прибыль, НДПИ, уплаченных за предшествующий год, должна составлять не менее 10 млрд. руб. При этом не учитываются налоги, внесенные в связи с перемещением товаров через границу таможенного союза. Объем выручки - не меньше 100 млрд. руб., совокупная стоимость активов на 31 декабря года, предшествующего образованию группы, - от 300 млрд. руб.
Консолидированная группа образуется минимум на 2 периода уплаты налога на прибыль.
Установлены порядок заключения, срок действия упомянутого договора, особенности налогообложения прибыли консолидированной группы.
Налоговая база по доходам участников определяется как сумма прибыли и убытков всех лиц.
Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2012 г., за исключением положений, для которых предусмотрены иные сроки.
Документ: Федеральный закон от 16.11.2011 № 321-Ф3 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков».
С 2012 г. начинает действовать новая редакция ТН ВЭД Таможенного союза.
Основные правила интерпретации ТН ВЭД не изменились.
Некоторые товарные субпозиции исключаются.
Вводятся новые коды для товаров, торговля которыми растет.
Определены новые ставки ввозных пошлин Единого таможенного тарифа ТС. В частности, сохраняется нулевая ставка на сырую нефть, на электроэнергию. Ставка на природный газовый конденсат по-прежнему равна 5%. Не меняются ставки ввозных пошлин на легковые авто и прочие моторные транспортные средства, предназначенные главным образом для перевозки людей (позиция 8703).
Определен перечень товаров и ставок, в отношении которых в течение переходного периода Казахстаном применяются ставки ввозных пошлин, отличающиеся от Единого таможенного тарифа ТС. В список включена некоторая фармацевтическая продукция, отдельные медицинские инструменты, сборные строительные конструкции и т. д.
Документ: Решение Комиссии таможенного союза от 18.11.2011 № 850 «О новой редакции единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза и Единого таможенного тарифа Таможенного союза».
Санкции за несоблюдение сроков представления отчетности и документов по валютным операциям дифференцированы с учетом длительности нарушения.
Поправки касаются административной ответственности за несоблюдение сроков представления форм учета и отчетности, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций.
Прежде за данные нарушения должностных лиц штрафовали на 4-5 тыс. руб. Юрлиц - на 40-50 тыс. руб.
Теперь наказание дифференцируется в зависимости от продолжительности нарушений. Если просрочка не превышает 10 дней, выносится предупреждение или взимаются следующие штрафы. С должностных лиц - 0,5-1 тыс. руб. С организаций - 5-15 тыс. руб. При просрочке от 10 до 30 дней штрафуют на 2-3 тыс. руб. и на 20-30 тыс. руб. соответственно. Свыше 30 дней - на 4-5 тыс. руб. (для должностных лиц) и на 40-50 тыс. руб. (для организаций).
Документ: Федеральный закон от 16.11.2011 № 311-ФЗ «О внесении изменений в статью 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях».
Штраф за нарушение сроков репатриации валютной выручки сделали соизмеримым с периодом допущенной просрочки.
Административный штраф за несоблюдение сроков зачисления денежных средств, полученных от нерезидентов в соответствии с условиями внешнеторговых договоров (контрактов), дифференцирован в зависимости от периода просрочки.
За каждый день просрочки взимается 1/150 ставки рефинансирования ЦБР от суммы денежных средств, зачисленных с нарушением установленного срока. При этом используется учетная ставка, действовавшая в период просрочки.
Если деньги так и не были зачислены на счет, штраф назначается в прежнем размере (от 3/4 до всей суммы средств, не переведенных на счета в уполномоченных банках).
Данная мера позволит применять к резидентам более соразмерные санкции при незначительном нарушении сроков репатриации денежных средств.
Документ: Федеральный закон от 16.11.2011 № 312-ФЗ «О внесении изменений в статьи 3.5 и 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях».
В России появятся инвестиционные товарищества.
Вводится новый способ организации коллективных инвестиций без образования юрлица - договор инвестиционного товарищества. Это особая разновидность договора простого товарищества.
В рамках такого договора двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и вести совместную инвестиционную деятельность для извлечения прибыли. Речь идет о приобретении и (или) отчуждении не обращающихся на организованном рынке акций (долей), облигаций хозяйственных обществ, товариществ, финансовых инструментов срочных сделок, а также долей в складочном капитале хозяйственных партнерств. Срок договора не должен превышать 15 лет.
Выделяются управляющие товарищи. Они от имени остальных ведут общие дела.
Сторонами договора могут быть предприниматели, коммерческие, а в случаях, предусмотренных законом, некоммерческие организации. Товарищам разрешается участвовать в нескольких договорах инвестиционного товарищества. Ограничивать это право (в т. ч. по соглашению) нельзя.
Максимальное число участников договора - 50. Он должен быть удостоверен у нотариуса.
Закрепляются права и обязанности товарищей. Установлено, как вносятся вклады, определяются доли в общем имуществе, ведутся общие дела. Запрещается размещать рекламу совместной инвестиционной деятельности, осуществляемой по договору, привлекать к ней новых лиц посредством публичной оферты.
Можно создать специальный инвестиционный комитет. Определена его компетенция.
Деньги, переданные в оплату долей в общем имуществе по одному договору инвестиционного товарищества, должны поступать на отдельный банковский счет.
Товарищ, не являющийся управляющим, может полностью или частично передать свои права и обязанности другому лицу. Он не может отказаться от участия в договоре в течение срока его действия или до достижения указанной в нем цели. Иное может быть предусмотрено договором.
Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2012 г.
Документ: Федеральный закон от 28.11.2011 № 335-ФЗ «Об инвестиционном товариществе».
В законодательство вносятся поправки, обусловленные введением нового способа организации коллективных инвестиций без образования юридического лица - договора инвестиционного товарищества.
Ими регулируются вопросы налогообложения. Каждый участник самостоятельно уплачивает налог на прибыль или НДФЛ. Установлены особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества. Предусмотрена возможность переноса убытков от такой деятельности на будущие периоды.
НДС исчисляется и вносится в том же порядке, что и при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества. То же самое касается и определения базы по налогу на имущество организаций. Вносимые участниками в качестве вклада в инвестиционное товарищество имущество и права не облагаются налогом на прибыль. Таким образом, для данной организационно-правовой формы ведения деятельности характерно отсутствие двойного налогообложения.
В налоговый орган представляется копия договора инвестиционного товарищества (за исключением инвестиционной декларации), а также расчет финансового результата деятельности. По операциям товарищества ведется отдельный налоговый учет.
Регламентированы вопросы принудительного взыскания налогов, представления отчетности, проведения налоговых проверок.
Также урегулирован вопрос обращения взыскания на имущество должника-участника такого товарищества. Закрепляется, что при выделе его доли из общего имущества по требованию кредитора взыскание не может обращаться на денежные средства, составляющие доли иных участников и находящиеся на счете инвестиционного товарищества.
Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2012 г., за исключением отдельных положений.
Документ: Федеральный закон от 28.11.2011 № 336-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "Об инвестиционном товариществе».
С июля 2012 г. вводится новая организационно-правовая форма коммерческого юрлица, наиболее подходящая для инновационной (в т. ч. венчурной) деятельности. Речь идет о хозяйственном партнерстве.
Закреплен статус, порядок создания, реорганизации и ликвидации данного юрлица, а также права и обязанности его участников. В частности, закон предусматривает следующее.
Учредительным документом является устав. Партнерство создается двумя лицами или более. Максимальное число участников - 50, а если их станет больше, то в течение года партнерство должно преобразоваться в АО. Нельзя, чтобы впоследствии остался только один.
При учреждении организации заключается соглашение об управлении партнерством. Оно удостоверяется и хранится у нотариуса. Сторонами соглашения могут быть все участники партнерства и лица, не являющиеся таковыми.
Складочный капитал партнерства разделяется на доли. Каждый участник должен сделать вклад. Разрешается вносить деньги, ценные бумаги и другие вещи либо имущественные или иные имеющие денежную оценку права. Соглашение может предусматривать условия, при которых тот, кто не осуществляет вклад в установленный срок, исключается из организации во внесудебном порядке. Кроме того, право партнеров на непропорциональное размеру их долей участие в управлении партнерством, распределении прибыли и покрытии расходов.
Органы управления партнерства избираются (аудитор утверждается) по единогласному решению всех учредителей. Ведется реестр участников с указанием размеров их долей в складочном капитале и тех, которые принадлежат партнерству.
Если у партнерства отсутствует имущество или его недостаточно для удовлетворения своих обязательств, взыскание обращается на принадлежащие ему исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности. При этом обязательства этого юрлица перед его кредиторами могут быть полностью или частично исполнены от имени партнерства одним, несколькими или всеми его участниками.
Документы: Федеральный закон от 03.12.2011 № 380-ФЗ «О хозяйственных партнерствах».
Федеральный закон от 06.12.2011 № 393-ФЗ «О внесении изменения в статью 50 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О хозяйственных партнерствах».
Введена ответственность за образование (создание, реорганизацию) юрлица через подставных лиц. Санкция - штраф от 100 до 300 тыс. руб. или в размере дохода осужденного за период от 7 месяцев до года, либо принудительные работы на срок до 3 лет, либо лишение свободы на тот же срок.
Под подставными лицами понимаются учредители (участники) или органы управления юрлица, которое было образовано (создано, реорганизовано) путем введения данных субъектов в заблуждение.
Документ: Федеральный закон от 07.12.2011 № 419-ФЗ «О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации и статью 151 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации».
Валютный контроль оптимизируется.
Уточняется, что российские граждане не являются резидентами в следующих случаях. Если постоянно проживают за границей не менее года (в т. ч. имеют вид на жительство). Временно пребывают за рубежом столько же времени на основании рабочей или учебной визы со сроком не менее года или совокупности этих виз с аналогичным общим сроком.
Расширяется список документов, которые могут запрашиваться агентами валютного контроля. В него включаются те, которые подтверждают постоянное проживание российских граждан за рубежом.
Закрепляется перечень информации, которую резиденты должны представлять уполномоченным банкам при осуществлении внешнеторговой деятельности. Определяется, какие сведения отражаются в паспорте сделки (ПС). Предусмотрено, что уполномоченные банки передают оформленные ПС органам и агентам валютного контроля в электронном виде. Порядок определяется ЦБР. Срок передачи не должен превышать 3 рабочих дней с даты оформления ПС.
Одни и те же документы подаются резидентами и нерезидентами органу и агенту валютного контроля, их территориальным подразделениям однократно. Они повторно не представляются, пока не изменены указанные в них сведения. Исключение - утрата вследствие непреодолимой силы. Для подтверждения фактов органы и агенты валютного контроля могут требовать только те материалы, которые используются субъектами предпринимательства. Нельзя обязывать составить отдельные документы специально для целей валютного контроля, если иное не предусмотрено законодательством.
Часть изменений касается информационного обмена.
Федеральный закон вступает в силу по истечении 180 дней после его официального опубликования. Исключение - норма о сроке передачи уполномоченным банкам в электронном виде информации о зарегистрированных декларациях на товары. Она вступает в силу с 1 января 2013 г.
Документ: Федеральный закон от 06.12.2011 № 406-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» в части упрощения процедур валютного контроля».
С 2013 г. вступает в силу новый Закон о бухучете.
Вести бухучет должны все экономические субъекты (в т. ч. перешедшие на УСН). Исключение - индивидуальные предприниматели (ИП); лица, занимающиеся частной практикой; структурные подразделения иностранных организаций (при условии, что ведется налоговый учет).
Объектами бухучета являются факты хозяйственной жизни (сделки, события, операции). Прежде объектами бухучета признавались имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции.
Ранее руководители организаций могли вести бухучет лично. Это право остается только у руководителей субъектов малого и среднего предпринимательства.
Руководитель утверждает образцы первичных учетных документов. При этом в новом законе альбомы унифицированных форм не упоминаются.
Прежде бухотчетность подписывалась руководителем и бухгалтером (в т. ч. главным). Теперь она считается составленной после подписания ее руководителем.
Определены обязательные реквизиты регистров бухучета, особенности бухотчетности при реорганизации и ликвидации юрлица. Закреплено, как разрабатываются и утверждаются федеральные стандарты в области бухучета.
В отношении бухотчетности нельзя устанавливать режим коммерческой тайны. Ранее содержание регистров бухучета и внутренней бухотчетности являлось таковой.
Прежний Закон о бухучете содержал норму, допускающую не применять правила бухучета, если они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации. Новый такую возможность не предусматривает.
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
В России вводятся 63 документа МСФО.
На территории России вводятся в действие 37 международных стандартов финансовой отчетности и 25 разъяснений МСФО.
Среди них такие стандарты, как отчет о движении денежных средств, учетная политика, налоги на прибыль, основные средства, аренда, вознаграждения работникам, выручка, консолидированная и отдельная финансовая отчетность.
Признаны разъяснения МСФО "Введение Евро", "Операционная аренда - стимулы", "Налоги на прибыль - изменения налогового статуса предприятия или его акционеров", "Промежуточная финансовая отчетность и обесценение" и др.
Документ: Приказ Минфина РФ от 25.11.2011 № 160н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации».
Установлен новый порядок ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН).
Определен состав сведений, содержащихся в ЕГРН. В отношении российских организаций приводятся, в частности, полное и сокращенное (при наличии) наименования и иная информация из ЕГРЮЛ; ОГРН; дата внесения записи в ЕГРЮЛ; наименование и код налогового органа по месту постановки на учет; ИНН; КПП; сведения об обособленных подразделениях. Также указываются данные о банковских счетах, принадлежащих недвижимости и транспортных средствах; дата последнего представления налоговой отчетности; сведения о применении специальных режимов налогообложения.
В отношении иностранных организаций в ЕГРН включается следующая информация. Это полное и сокращенное (при наличии) наимен
