13.05.10

Ни у кого не возникает сомнений, что переплату по одному федеральному налогу можно зачесть в счет платежей по другому федеральному налогу.

Тем не менее при попытке зачесть переплату, предположим, по НДС или налогу на прибыль в счет НДФЛ организации зачастую сталкиваются с непониманием налоговых инспекторов. Посмотрим, как налоговики объясняют отказ в проведении такого зачета и можно ли им что-то возразить.

Мотив отказа

Логика контролирующих органов проста: федеральный налог, излишне уплаченный организацией, не может быть зачтен в счет НДФЛ, сумма которого перечисляется в бюджет за счет средств, удержанных из выплат налогоплательщикам — физическим лицам.

То есть нельзя “свой” налог зачесть в счет “чужого”, поскольку обязанности налогового агента и обязанности налогоплательщика, доходы которого являются источником для налога, разграничены. Кроме того, контролирующие органы указывают на то, что уплата НДФЛ за счет средств налогового агента запрещена.

Как на самом деле

Начнем с того, что ссылаться на запрет уплаты НДФЛ агентом за свой счет в данном случае нельзя. Об этом можно было бы говорить, только если бы агент начислил и выплатил физическому лицу доход в полной сумме, не удержав НДФЛ. Мы же рассматриваем ситуацию, когда организация хочет зачесть имеющуюся у нее переплату по другому налогу в счет погашения недоимки (или в счет будущих платежей) по НДФЛ. То есть ситуацию, когда НДФЛ удержан (или будет удержан), но не будет перечисляться в бюджет.

Если НДФЛ удержан при выплате дохода физическому лицу, то с этого момента оно не является должником перед бюджетом. А обязанность перечислить НДФЛ в бюджет остается именно за налоговым агентом. И он может исполнить свою обязанность так же, как и налогоплательщик: уплатить налог или зачесть имеющуюся переплату по другому налогу. Как именно налоговый агент будет исполнять эту обязанность, он вправе решить самостоятельно. Один из вариантов — это как раз зачет переплаты по “собственному” федеральному налогу в счет неуплаченного или подлежащего уплате в будущем НДФЛ.

Поэтому чинимые налоговиками препятствия в реализации такого зачета можно расценивать как нарушение права организации самостоятельно распоряжаться собственными деньгами. Это первое.

Второй немаловажный момент, который упускают контролирующие органы, — это то, что Налоговый кодекс не запрещает зачет сумм излишне уплаченного организацией как налогоплательщиком налога в счет сумм, которые она должна перечислить как налоговый агент. Более того, ст. 78 Налогового кодекса не делает различий между налогом, уплаченным агентом, и налогом, уплаченным плательщиком. Главное, чтобы и переплата, и недоимка относились к одному виду налогов — федеральному.

Доказательством законности этих аргументов являются решения судов. И хотя обширной арбитражной практики по этой категории споров не сложилось, тем не менее не было случая, когда бы суды указали на невозможность проведения зачета переплаты по какому-либо “своему” федеральному налогу в счет платежей по НДФЛ.

Приведенные доводы позволяют отстоять право на зачет переплаты “своего” федерального налога в счет НДФЛ. Правда, скорее всего, за зачетом придется идти в суд.

Узнайте больше об Alinga Consulting Group

    Аудит и Налогообложение     Юридические услуги     Бухгалтерский учет и расчет заработной платы

Есть вопросы? Спросите эксперта!

Источник: www.klerk.ru