14.11.07

Представители главного финансового ведомства уже давно настаивают на том, что компании обязаны включать в базу по НДС суммы штрафов или пеней, перечисленных контрагентом при нарушении условий договора. К счастью, экспертам удалось обнаружить в рассуждениях чиновников несколько законодательных несостыковок.

Заключая договор с тем или иным контрагентом, компания вправе предусмотреть неустойку (штраф и пени) на случай, если партнер не выполнит или не полностью выполнит свои обязательства. Такая возможность предусмотрена статьей 330 Гражданского кодекса. Но при этом нужно иметь в виду, что соглашение о неустойке непременно должно быть составлено в письменной форме (ст. 331 ГК).

По своей сути неустойка, пени и штраф являются возмещением возможных убытков стороны, права которой нарушены, и не увеличивают цену реализованных товаров (работ, услуг), так как не являются ее составной частью (ст. 424 ГК).

Говоря о подобного рода санкциях, никак нельзя обойти стороной вопрос уплаты НДС. Эта тема давно является поводом для споров между чиновниками и налогоплательщиками.

Чтобы понять, с чего все началось, вернемся в прошлое. Итак, в соответствии с редакцией подпункта 5 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса, которая действовала до 2001 года, в налоговую базу по НДС включались санкции, наложенные за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров, предусматривающих переход права собственности на товары, выполнение работ, оказание услуг. При этом санкции за просрочку исполнения обязательства и (или) за неисполнение денежного обязательства учитывались при определении налоговой базы в части превышения полученных сумм над суммами, исчисленными исходя из ставки рефинансирования Банка России. Однако с 1 января 2001 года этот подпункт был отменен Законом от 29 декабря 2000 г. № 166-ФЗ. Поскольку аналогичная норма отсутствовала в других нормативных актах, регулирующих порядок начисления и уплаты НДС, компании не без радости решили, что теперь НДС не коснется неустоек… Но есть два различных взгляда на проблему!

1. Позиция чиновников

Хотя много воды утекло с того времени, как из НК была исключена норма об уплате НДС с неустоек, представители Минфина, впрочем, как и налоговые органы, продолжают считать, что суммы пеней и штрафов необходимо включать в базу по налогу на добавленную стоимость. Такая позиция минфиновцев нашла свое отражение, например, в письме от 13 марта 2007 г. № 03-07-05/11.

В качестве аргументов чиновники сослались на тот факт, что рассматриваемые поступления связаны с оплатой реализованной продукции. Следовательно, они увеличивают налоговую базу по аналогии с суммами, которые получены за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров, работ или услуг (подп. 2. п. 1 ст. 162 НК). Вместе с тем с представителями финансового ведомства можно поспорить.

2. Аргументы независимых экспертов в противовес

Заметим, что статьей 146 Налогового кодекса определен закрытый перечень операций, признаваемых объектом налогообложения НДС. И что примечательно, штрафы, пени и неустойки в нем не поименованы.

Также норма, содержащаяся в пункте 2 статьи 153 Налогового кодекса, предусматривает также включение в выручку от реализации прочих доходов, связанных с реализацией. Однако определение понятия «выручка от реализации» в налоговом законодательстве не расшифровывается. А значит, трактовку данного понятия можно попытаться отыскать в других отраслях, в том числе в нормах законодательства о бухгалтерском учете (ст. 11 НК). Так, разделом III ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утверждено приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 32н) пени и неустойки за нарушение условий договоров отнесены к прочим доходам. Учитывая все вышеизложенное, приходим к выводу: штрафы, пени и неустойки не имеют связи с реализацией товаров (работ, услуг), соответственно, их не нужно включать в налоговую базу для исчисления НДС.

Кроме того, эксперты напоминают, что компания может использовать и другие аргументы, которыми обычно оперируют судьи при решении налоговых дел по рассматриваемому вопросу. Например, в постановлении ФАС Уральского округа от 13 августа 2007 г. № Ф09-6305/07-С2 судьи освободили компанию от обязанности включать в базу по НДС суммы неустойки. Арбитры пояснили, что такой платеж является способом обеспечения обязательств и компенсацией кредитору тех потерь, которые он понес в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств должником. Полученные денежные средства в счет неустойки являются внереализационным доходом и не должны облагаться НДС. Аналогичная позиция нашла свое отражение в постановлении того же суда от 9 августа 2007 г. № Ф09-6236/07-С2, постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 11 октября 2006 г. № Ф08-4617/2006-1979А.

Читать далее о услугах от Alinga Consulting Group>>>

Вопросы есть? - Спросите эксперта!

Источник: ИА "ФАФИ"