Об авторе
Галина Беликова получила высшее экономическое образование во Всероссийской Государственной Налоговой Академии по специальности «бухгалтерский учет и аудит», а также диплом юриста по специальности «юриспруденция» в Московской Финансово-Юридической Академии.
Госпожа Беликова – сертифицированный аудитор. В 2009 году она получила сертификат DipIFR как специалист по Международному финансовому учету.
В прошлом госпожа Беликова работала государственным налоговым инспектором, имеет звание советника налоговой службы 3 ранга, а также в таких компаниях как "Элекс-Полюс" (дочернем предприятии концерна ЛАДА) и аудиторской фирме "Константа".
 
Alinga Consulting Group
+7 (495) 988-21-91
consult@acg.ru
 
|
Итак, налоговая проверка закончилась… И что же дальше? Если нарушений по результатам проверки не выявлено, то в зависимости от того, какая проверка проведена – камеральная или выездная, у компании или будет справка о проведении проверки или ничего. Соответственно, если проводилась камеральная налоговая проверка, и она завершилась для компании положительно (доначислений налогов не было и отказов в вычете тоже), то компании об этом не сообщается и никаких документов не выдается.
Если же проведена выездная проверка и нарушений не выявлено (правда, это редкость), налогоплательщику вручается только справка о проведении выездной проверки.
Конечно, в большинстве случаев налоговые проверки заканчиваются доначислениями. Особенно это касается выездной налоговой проверки. Не важно, по результатам какой проверки выявлены нарушения и произведены доначисления, налогоплательщик получает акт налоговой проверки. И вот с момента получения на руки акта налоговой проверки начинается долгая борьба компании за отстаивание своих интересов.
Порядок подготовки возражений к акту налоговой проверки
Порядок подготовки возражений к акту выездной и камеральной налоговой проверки одинаков. Срок для составления возражений составляет 15 рабочих дней с даты получения акта налоговой проверки, не зависимо от того, по почте он получен или лично. Однако стоит сказать, что лучше, конечно, получить акт налоговой проверки на руки, чтобы у компании было больше времени на подготовку возражений.
Возражения можно составлять по двум направлениям:
-
Процедурные нарушения налогового органа при составлении акта проверки или при проведении проверки.
-
Возражения по существу доначислений.
При оспаривании акта проверки по процедурным нарушениям, необходимо тщательно оценить все действия, которые налоговый орган предпринимал в ходе проведения проверки и при составлении акта проверки. В частности это могут быть:
-
нарушения сроков проведения проверки;
-
несоблюдение налоговым органом ограничения по продолжительности проверяемого периода;
-
несоблюдение налоговым органом обязанности об истребовании у компании пояснений в отношении выявленных ошибок при проведении камеральной проверки;
-
отсутствие требований о представлении документов с указанием перечня подлежащих проверке документов;
-
несоблюдение правил о проведении повторной проверки;
-
несоблюдение обязанности налогового органа в составлении справки по окончании проверки;
-
отказ в принятии уточненной декларации в ходе проведения проверки;
-
несоблюдение правил проведения мероприятий налогового контроля (выемка, опрос свидетелей, привлечение экспертов и т.п.);
-
нарушение права налогоплательщика в получении акта по результатам проведения проверки.
Однако стоит обратить внимание, что если компания оспаривает акт налогового органа в части процедурных нарушений, руководитель налогового органа может вынести решение о проведении мероприятий дополнительного контроля, что позволит устранить налоговым органом процедурные упущения.
Таким образом, целесообразно составлять возражения на акт налоговой проверки опираясь не только на процедурные недочеты, но и на те упущения, которые налоговые органы сделали по существу проверки.
Заметим, что многие пункты актов налоговых органов успешно оспариваются уже на стадии написания и рассмотрения возражений. По этой причине, хотя компания и не обязана составлять возражения на акт проверки, делать это очень полезно, поскольку это дает возможность быстрее разрешить имеющиеся вопросы.
Прежде всего, необходимо понять, какие нарушения, отраженные в акте, действительно имеют место, а какие – домыслы налоговиков.
Затем необходимо оценить, может ли (и будет ли) компания оспаривать те замечания, которые действительно имеют место. Это можно сделать путем устранения замечаний, выявленных налоговыми органами. Если замечание касается правильности исчисления налогов (т.е. налоговые органы доначислили какие-либо налоги), то тут стоит вспомнить о «налоговых подушках безопасности». Если таковые имеются, то стоит представить уточненные налоговые декларации, в которых отразить и сумму доначисленного налога, и сумму неучтенных расходов или непринятых вычетов. Все это позволит снизить размер штрафа и пени.
Кроме того, если компания имеет возможность восстановить недостающие документы или исправить недочеты в имеющихся документах, то об этом также стоит позаботиться и представить исправленные или восстановленные документы вместе с возражениями. В этой части налоговый орган также должен будет снизить размер доначисленного налога с учетом внесенных исправлений.
Что касается тех нарушений, которые налоговый орган включил в акт налоговой проверки, но которые, по мнению компании, отсутствовали или не зависели от нее (например, неуплата налога недобросовестным контрагентом), то здесь нужно особо уделить внимание тому, как оспаривать такие замечания.
Компания должна подробно изложить свое видение ситуации и указать, почему она поступила так и не иначе. При этом свои доводы необходимо подкрепить соответствующими документами. Документы должны прилагаться к возражениям в виде заверенных в надлежащем порядке копий.
Кроме того, необходимо отметить, что если налоговый орган не оспаривает самого факта совершения хозяйственной операции, то об этом не стоит писать в возражениях. Лучше оставить этот аргумент для суда, поскольку налоговый орган в рамках дополнительных мероприятий может провести экспертизу или иные осуществить иные действия, то есть будет иметь возможность провести дополнительную проверку.
Также необходимо сделать ссылки на нормы законодательства, которые подтверждают правоту компании. В дополнении в возражениях можно привести письма Минфина РФ и налоговых органов, где по подобному вопросу сделаны выводы в пользу налогоплательщика.
Кроме того, особо стоит заострить внимание на подбор судебной практики по данному вопросу. В настоящее время налоговые органы должны ориентироваться на сложившуюся судебную практику и не допускать отражения в актах налоговых проверок тех замечаний, судебная практика по которым сложилась не в пользу налоговых органов. Поэтому стоит особо указать, что по рассматриваемому вопросу велика вероятность проигрыша налогового органа.
В конце лучше написать, что компания просит пригласить ее на рассмотрение возражений в налоговый орган, и при этом указать, как можно с вами связаться для сообщения даты и времени рассмотрения возражений. И хотя такая обязанность налоговиков установлена Налоговым Кодексом, чтобы не давать лишний повод налоговикам рассмотреть возражения без вас, все же стоит написать об этом.
Стоит также отметить, что те документы или пояснения, которые вы не приложили к возражениям на акт налоговой проверки, можно представить при рассмотрении возражений и налоговый орган обязан рассмотреть их и вынести решение с учетом этих дополнений.
И в заключение хотим отметить, что стоит спорить даже по тем вопросам, которые представляются компании безнадежными – правильно составленные возражения и подобранные аргументы зачастую делают чудо и доначисления снижаются в разы.
Услуги, которые оказывает Алинга Консалтинг в процессе проведения налоговых проверок:
-
Подготовка компаний к налоговым проверкам;
-
Сопровождение налоговых проверок;
-
Подготовка документов, истребуемых налоговыми органами в процессе осуществления налоговых проверок;
-
Подготовка возражений по актам налоговых проверок;
-
Присутствие на рассмотрений возражений в налоговом органе;
-
Подготовка жалоб в вышестоящий налоговый орган;
-
Обжалование решений о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений в суд;
-
Сопровождение и защита интересов компаний в суде.
Наши специалисты, которые могут помочь вам в данном вопросе:
Контактное лицо:
Беликова Галина
Тел. +7 (494) 988-21-91б доб. 171
Моб. +7 926-230-91-31
E-mail: g_belikova@acg.ru
| 
27.09.11