16.05.11

Alinga Consulting Group была основана в 1999 небольшой международной командой специалистов-профессионалов, работающих на российском рынке с 1992 года. В то время, когда рост иностранных инвеcтиций вызвал повышение спроса на профессиональные бухгалтерские и аудиторские услуги, и растущим компаниям потребовались услуги в области HR и наема персонала, Alinga шла в ногу со временем, предлагая целый спектр решений для коммерческих предприятий в России. Являясь членом таких организаций как IGAF, Американская Торговая Палата в России, Ассоциация Европейского Бизнеса и Московская Аудиторская Палата, Alinga относится к уровню обслуживания клиентов так же серьезно, как к качеству предоставляемых услуг. Содержание пояснительной записки к бухгалтерской отчетности Галина Беликова, руководитель отдела аудита и налогообложения     Об авторе  Галина Беликова, руководитель  отдела аудита и налогообложения   Галина Беликова получила высшее экономическое образование во Всероссийской Государственной Налоговой Академии по специальности «бухгалтерский учет и аудит», а также диплом юриста по специальности «юриспруденция» в Московской Финансово-Юридической Академии.   Госпожа Беликова – сертифицированный аудитор. В 2009 году она получила сертификат DipIFR как специалист по Международному финансовому учету.   В прошлом госпожа Беликова работала государственным налоговым инспектором, имеет звание советника налоговой службы 3 ранга, а также в таких компаниях как "Элекс-Полюс" (дочернем предприятии концерна ЛАДА) и аудиторской фирме "Константа".   Follow Alinga:   ЕЩЕ НА НАШЕМ САЙТЕ: МСФО против РСФО Налоговые и бухгалтерские вопросы рефинансирования долга The Post-Merger Integration Process: The "Russia" Factor Правила налогообложения прибыли при выплате процентов по контролируемой задолженности   Alinga Consulting Group +7 (495) 988-21-91 consult@acg.ru     Пришло время составления годовой бухгалтерской отчетности. Как правило, наибольшее количество вопросов, возникающих у главного бухгалтера в процессе составления отчетности, вызывает пояснительная записка.   Какие факты подлежат отражению в пояснительной записке, мы рассмотрим в нашей статье.   Все организации в составе бухгалтерской отчетности должны представить пояснительную записку. Исключение составляют общественные организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также субъекты малого предпринимательства.   Поскольку формы бухгалтерской отчетности с 1 по 5 не всегда дают полное и подробное представление о финансово-хозяйственном состоянии организации, от достоверности представленной в пояснительной записке информации напрямую зависит, какие выводы сделают заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности.   В пояснительной записке обязательно указание на то, что бухгалтерская отчетность сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.   Для отражения состояния организации на отчетную дату во всех существенных аспектах пояснительная записка должна содержать следующую информацию:   1. Сведения об организации: организационно-правовая форма и наименование юридического лица; юридический и фактический адрес; среднегодовая численность работающих за отчетный период или на отчетную дату; состав членов исполнительных и контрольных органов; сведения об учредителях; размер уставного капитала; сведения об аудиторе, оценщике; наличие лицензий, сроки их выдачи; структура управления организацией; сумма налогов, уплаченных организацией в отчетном году.   2. Содержание учетной политики: раскрываются отдельные правила учета активов и обязательств, принятые учетной политикой; указывается причина изменения учетной политики; отражаются последствия изменения учетной политики по сравнению с предыдущим отчетным периодом; сообщается об изменении учетной политики на год, следующий за отчетным; указывается, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.   3. Информация об отдельных активах и обязательствах: по основным средствам: о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года; о сроках полезного использования объектов; о способах начисления амортизации и ее отражения в бухучете; о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.); об объектах недвижимости, находящихся в процессе государственной регистрации, но уже принятых в эксплуатацию и фактически используемых; о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов собственных основных средств; о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств; о способах оценки активов, приобретенных по договорам, предусматривающим погашение обязательств неденежными средствами; о сумме уценки объектов основных средств, которая в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка); об объектах основных средств, стоимость которых не погашается. по материально-производственным запасам: о способах оценки МПЗ по их группам (видам); о последствиях изменений этих способов; о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей. по кредитам и займам: о наличии, сроках погашения и изменении величины задолженности по основным видам займов и кредитов; о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций; о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов; о величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении). по финансовым вложениям: о способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам) и последствия изменений этих способов; о стоимости и видах ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом; о стоимости и видах переданных другим организациям или лицам (кроме продажи) ценных бумаг и иных финансовых вложений; о составе и движении резерва под обесценение финансовых вложений; об оценке долговых ценных бумаг и предоставленных займов по дисконтированной стоимости. по активам и обязательствам, выраженным в иностранной валюте: величина курсовых разниц, отнесенных на финансовые результаты; величина курсовых разниц, учтенных иным образом; официальный курс Банка России, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.   4. Анализ и оценка структуры баланса и динамика прибыли: указываются основные виды деятельности организации за отчетный период; оценивается финансовое состояние на краткосрочную перспективу, для этого рассчитываются коэффициенты: текущей, абсолютной и критической ликвидности; обеспеченности собственными средствами; способности восстановления (или утраты) платежеспособности; рентабельности; финансовой зависимости; финансовой активности; финансовой устойчивости и т.д. дается оценка текущей платежеспособности, при этом указывается: наличие денег в кассе и на расчетных счетах; наличие убытков; просроченные дебиторская и кредиторская задолженности; не погашенные в срок кредиты и займы; наличие или отсутствие задолженности перед бюджетом; уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом); оценка положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений. дается оценка финансового состояния на долгосрочную перспективу, при этом указываются следующие показатели: структура источников средств; степень зависимости фирмы от внешних инвесторов и кредиторов и др.   5. Сведения о доходах и расходах организации: об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (или отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (или деятельности); о составе затрат на производство (или издержках обращения); о составе резервов предстоящих расходов и платежей, наличии их на начало и конец отчетного периода и их движении; о составе прочих доходов и расходов; о наличии чрезвычайных фактов хозяйственной деятельности и их последствиях.   В отношении выручки, полученной по договорам, предусматривающим погашение обязательств неденежными средствами, необходимо отразить информацию: об общем количестве организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с выделением тех из них, на которые приходится основная часть такой выручки; о доле выручки, полученной по указанным договорам со связанными с фирмой организациями; о способе определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией по таким договорам.   6. Пояснения к существенным статьям бухгалтерской отчетности: информация раскрывается в случае ее существенности и отсутствия ее раскрытия в формах бухгалтерской отчетности.   7. Оценка деловой активности организации: широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт; репутация организации (известность клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация); степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации.   8. Изменение вступительных остатков: причины изменения вступительных остатков (изменения содержания отчетности и ее формы, введение новых требований бухгалтерского учета, реорганизация организации); величина изменения вступительных остатков.   9. Аффилированные лица (как правило это головное, дочернее или зависимое предприятие, учредители и акционеры): перечень аффилированных лиц; причина, по которой фирма или гражданин относятся к аффилированным лицам; характер взаимоотношений с данными лицами; виды операций с аффилированными лицами; методы определения цен по каждому виду операций с аффилированными лицами. доля акций общества, принадлежащих аффилированному лицу.   10. Условные факты хозяйственной деятельности (гарантийные обязательства организации, судебные разбирательства, информация о наличии и величине выданных организацией гарантий, обязательствах, вытекающих из учтенных (дисконтированных) организацией векселей): содержание условного факта – характера обязательства и ожидаемого срока его исполнения; краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства; сумма резерва, образованного в связи с последствиями условного факта, его изменение; вероятные последствия наступления условного факта.   11. Сведения о совместной деятельности: виды и количество договоров простого товарищества; цели организации совместной деятельности; сумма вклада в совместную деятельность; стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности; сумма прибыли или убытка, полученного в отчетном году от совместной деятельности; информация по совместно используемым активам; информация по совместно осуществляемым операциям.   12. Информация по сегментам (применяется организацией при составлении сводной бухгалтерской отчетности в случае наличия у нее дочерних и зависимых обществ, а также если на нее учредительными документами объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных на добровольных началах, возложено составление сводной бухгалтерской отчетности): перечень сегментов; общая величина выручки, в том числе полученная от продаж внешним покупателям и от операций с другими сегментами; финансовый результат (прибыль или убыток); общая балансовая величина активов; общая величина обязательств; общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы; общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам; совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности; общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.   13. События, возникшие после отчетной даты: описание характера события; возможные последствия события, произошедшего после отчетной даты.   14. Государственная помощь (если коммерческие организации получали государственную помощь): характер и величина полученных бюджетных средств; назначение и величина бюджетных кредитов; характер прочих форм государственной помощи; не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.   15. Экологические показатели (в случае если деятельность организации негативно воздействует  на окружающую среду): показатели, отражающие степень воздействия на окружающую среду (выбросы, сбросы, отходы); мероприятия по рекультивации земель; мероприятия и затраты на охрану окружающей среды.   16. Информация, раскрываемая акционерными обществами: количество акций, которые выпущены и оплачены; акции, которые выпущены, но не оплачены или оплачены частично; номинальную стоимость акций, принадлежащих самому акционерному обществу, а также его дочерним и зависимым предприятиям.   При выпуске дополнительной эмиссии акций: причину, по которой были выпущены дополнительные обыкновенные акции; дату их выпуска; основные условия выпуска; количество выпущенных дополнительных обыкновенных акций; сумму средств, полученных от их размещения.   17. Информация, отражаемая в соответствии с ПБУ 18/02: условный расход (условный доход) по налогу на прибыль; постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка); постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода; суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства; причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом; суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.   18. Информация по прекращаемой деятельности: описание прекращаемой деятельности: операционный или географический сегмент (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого (которых) происходит прекращение деятельности; дата признания деятельности прекращаемой; дата или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы; стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности; суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумму начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности; движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода. по мере выбытия активов или погашения обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, организация раскрывает в пояснительной записке (или в отчете о прибылях и убытках) сумму прибыли (убытка), связанную с выбытием активов или погашением обязательств, до налогообложения и сумму соответствующего налога на прибыль. В пояснительной записке также отражается факт отмены программы прекращения деятельности.   19. Прочие показатели: основные характеристики, отражающие целесообразность, результативность и эффективность деятельности организации; конкурентоспособность продукции; кредитная политика, кредитная история, платежеспособность; сведения об имуществе, полученном в залог, переданном и полученном в доверительное управление.   В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием.