Об авторе
Юлия Мазур получила ученую степень в Рязанской Государственной Радиотехнической Академии на факультете "Бухгалтерский учет, финансовый контроль и экономический анализ". Она несколько раз давала консультации в Рязанской Городской Думе по вопросам налогового законодательства.
Имея более десяти лет профессионального опыта, Юлия работала главным бухгалтером в компаниях строительной, развлекательной и торговой отраслей. Она работает в Alinga более пяти лет.
Госпожа Мазур имеет сертификацию профессионального бухгалтера.
 
Alinga Consulting Group
+7 (495) 988-21-91
consult@acg.ru
 
|
Рынок взрослеет… Ему уже двадцать. Ему пока только двадцать. За эти два десятка лет методы хозяйствования успели кардинально измениться, причём неоднократно. В нашу жизнь постепенно пришли и прочно в ней укрепились такие вещи, понятия и события, как инвестиции, котировка акций, гудвилл, внешнеторговые операции и иже с ними. Бизнес торопится, широко шагая и не оглядываясь. За ним, обливаясь потом и прихрамывая, мучимый одышкой, пытается успеть наш старый добрый бухгалтерский учет. Призванный быть бесстрастным зеркалом бизнеса, его инструментом и – одновременно - его судьёй, сегодня бухгалтерский учет в России похож скорее на свадебного генерала - заслуженного старикана, который уже немного «не того», но выгнать жалко. С ним никто не считается, но все стараются сохранять хотя бы видимость почтительности: готовят балансы, отправляют их в налоговую… Как будто там их кто-то читает. :) Иными словами, с сожалением приходится констатировать тот факт, что на сегодняшний момент бухгалтерский учет в России не выполняет должным образом своих функций по отражению финансового состояния предприятия, а значит, в общем и целом, бесполезен для основных потребителей бухгалтерской отчетности – владельцев бизнеса, потенциальных инвесторов, управляющих менеджеров.
Каждый бухгалтер слышал или видел в профессиональной периодике аббревиатуры МСФО и РСБУ. Что они означает, думаю, так же знает каждый бухгалтер. Разница принципов ведения учета между Международными Стандартами Финансовой Отчетности и Российскими Стандартами Бухгалтерского Учета остаётся пока довольно существенной, однако не стоит упускать из виду усилия нашего Министерства Финансов, направленные на реформирование РСБУ с целью их сближение с МСФО. Шаг за шагом в течение последнего десятка лет создавались новые ПБУ, с помощью которых мы начали учитывать активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью и многое другое. Тем не менее, пропасть между отечественными принципами бухгалтерского учета и международными оставалась пропастью. И вот в конце 2010 – начале 2011 года Минфин перебросил через эту пропасть ещё пару дощечек: были разработаны и утверждены сразу несколько принципиально новых ПБУ, а так же внесены существенные изменения в действующие ПБУ:
-
ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»;
-
ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств»;
-
Приказ Минфина России от 02.07.10 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;
-
ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности»;
-
Приказом Минфина 186н от 24.12.2010г. внесены изменения в действующие ПБУ.
Изменилось многое. Например:
-
Появилось такое понятие, как «Существенность ошибки» и, соответственно, критерии существенности в контексте исправления ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности;
-
Изменилось правило создания резервов: создание резервов по сомнительным долгам перестало быть правом, но стало обязанностью;
-
Введены новые понятия: оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы вместо условных фактов хозяйственной деятельности и резервов предстоящих расходов;
-
Изменилась роль Пояснительной записки» к бухгалтерской отчетности».
-
И так далее.
Что же, кроме новых обязанностей, содержат новые стандарты бухгалтерского учета?
Новые права. И грамотно воспользоваться ими – наша профессиональная обязанность.
Что же из этого следует?
В первую очередь, из этого следует внесение существенных изменений в Учетную политику организации.
Как инструмент реализации права, Учетная политика необходима для того, чтобы сделать свободный выбор из ряда вариантов, установленных Законом. Правильный выбор позволит Вам регламентировать многие процессы Вашего бизнеса, повысить эффективность использования ресурсов Компании, обезопасить себя от досадных ошибок, сделать Вашу бухгалтерскую отчетность ещё более прозрачной, а бизнес ещё более привлекательным для инвесторов. Выбранные способы ведения учета в большой степени зависят от специфики деятельности предприятия, и Учетная политика, кроме прочего, содержит информацию о такой специфике. Однако большинство способов, предоставленных на выбор, универсально и касается всех.
Учетная политика разрабатывается один единственный раз – как стартовая процедура при начале работы организации и должна быть утверждена не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица. Однако в случае существенного изменения условий хозяйствования, либо в случае изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету организация обязана внести изменения в Учетную политику.
Соответственно – внимание! – ввиду изменений с 2011 года законодательства по бухгалтерскому учету все организации в 2011 году обязаны внести изменения в Учетную политику.
Что должна содержать Учётная политика предприятия?
Учетная политика должна регламентировать ведение как бухгалтерского, так и налогового учета. Поэтому её удобно разбить на две соответствующие части.
Что касается бухгалтерского учета, Учетная политика должна содержать:
-
Рабочий план счетов организации;
-
Классификацию доходов и расходов организации на доходы (расходы) от обычных видов деятельности и прочие доходы (расходы) с учетом специфики деятельности организации;
-
Стоимостный порог, выше которого активы учитываются в бухгалтерском учёте как основные средства, а ниже – как материально-производственные запасы. В соответствии с п.5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" такой порог определяется в соответствии с технологическими особенностями, но не более 40 000 рублей за единицу;
-
Порядок переоценки основных средств в соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 "Учет основных средств";
-
Способы начисления амортизации по объектам основных средств в соответствии с п.18 ПБУ 6/01 "Учет основных средств": (линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);
-
Срок полезного использования объектов основных средств согласно Классификации, утверждённой Постановлением Правительства от 01.01.2002 №1;
-
Порядок определения срока полезного использования объектов нематериальных активов. Выбор можно сделать исходя из: срока действия патента/свидетельства; ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход); количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемое к получению в результате использования этого объекта. Либо установить, что объект является нематериальным активом с неопределённым сроком использования;
-
Способы начисления амортизации по объектам нематериальных активов в соответствии с п.15 "Учет нематериальных активов, ПБУ 14/2007": линейный; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);
-
Порядок оценки материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) при отпуске их в производство и ином выбытии: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО); Применение каждого из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения Учетной политики;
-
Использование (или не использование) права отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;
-
Субъект малого предпринимательства должен определиться: применять или не применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций".
Кроме вышеперечисленных правил ведения бухгалтерского учета, которые были, есть и пока остаются в 2011 году, есть ряд правил, принципиально новых, которые хотелось бы выделить в отдельный список:
- Уровень существенности ошибки, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности;
- Форма Пояснений к Бухгалтерскому Балансу и Отчету о прибылях и убытках;
- Субъект малого предпринимательства должен определиться: применять или не применять ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»;
- Порядок раскрытия (или не раскрытия) в отчетности информации об условном обязательстве, в случае если по состоянию на отчетную дату уменьшение экономических выгод организации вследствие условного обязательства является маловероятным. Критерии «маловероятности»;
- Порядок группировки информации об оценочных обязательствах и условных обязательствах;
- Порядок пользования правом не раскрытия в исключительных случаях информации об оценочных обязательствах, условных обязательствах и условных активах в объеме, предусмотренном ПБУ 2/2010;
- Порядок классификации обязательств «на грани» между оценочным и условным (при невозможности однозначно отнести обязательство к оценочному или к условному). Четкие критерии различия;
- Классификация денежных потоков;
- Организации, не являющиеся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг, должны определиться: будут (или не будут) они применять ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам»;
- Определение основы выделения сегментов, если организация приняла решение применять ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам» (в частности, основой могут являться: производимая продукция, закупаемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги; основные покупатели (заказчики); географические регионы, в которых осуществляется деятельность; структурные подразделения организации);
- Перечень отчетных сегментов, если организация приняла решение применять ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам».
К основным правилам ведения налогового учета на предприятии, должным найти своё отражение в Учетной политике, можно отнести следующее:
- Разработанные организацией самостоятельно с учетом требований Налогового Кодекса Российской Федерации регистры налогового учета;
- Выбранный метод определения даты получения дохода (осуществления расхода) – метод начисления или кассовый метод. Следует иметь ввиду ограничения на применение кассового метода;
- Классификация разделения расходов организации на прямые и косвенные в целях исчисления налога на прибыль, метод оценки незавершённого производства;
- Порядок оценки материально-производственных запасов при отпуске их в производство и ином выбытии, а так же при реализации покупных товаров, для целей налогового учета (по стоимости единицы запасов, либо по средней стоимости, либо по стоимости первых по времени приобретения – ФИФО, либо последних по времени приобретения – ЛИФО);
- Порядок оценки амортизируемого имущества, порядок отнесения на затраты имущества стоимостью до 40 000 рублей за единицу;
- Способы начисления амортизации по объектам амортизационного имущества (линейный или нелинейный);
- Порядок применения (или не применения) специальных повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации;
- Использование (или не использование) права включать в состав расходов отчетного (налогового) периода для целей исчисления налога на прибыль расходы на капитальные вложения в размере до 10 процентов (по отдельным объектам имущества до 30%) первоначальной стоимости основных средств;
- Порядок создания и использования различных резервов для целей исчисления налога на прибыль при принятии решения об их создании;
- Порядок формирования себестоимости продукции (покупных товаров) для целей налогообложения руководствуясь положениями статей 319 и 320 Налогового Кодекса РФ;
- Порядок признания в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль нормируемых расходов, таких как представительские расходы, расходы на добровольное медицинское страхование и т.п. Утверждённые внутрикорпоративные нормы признания таких расходов должны находиться в пределах, определённых Налоговым Кодексом;
- Организациям, осуществляющим деятельность в области информационных технологий, необходимо определиться – будут ли они, для целей налогового учета, учитывать вычислительную технику как амортизируемое имущество, либо воспользуются правом учитывать затраты на приобретение такой техники как материальные расходы.
Этот перечень не закрыт. Не каждое предприятие пользуется заёмными средствами, в таком случае нет необходимости упоминать о способах ведения учета расчётов по полученным займам в Учётной политике. С другой стороны, Налоговый Кодекс предусматривает ряд опций и допущений, обусловленных отраслевой спецификой налогоплательщика. В этом случае, разумеется, выбранные опции нужно обозначить в Учетной политике.
Для того, чтобы Учётная политика была действительно эффективной, необходим системный подход, тщательный анализ налогового и бухгалтерского законодательства. Учитывая объём материала, специфику российского налогового законодательства, сложившуюся практику его применения, разработка Учетной политики займёт немало времени и сил. Согласитесь, эта работа - работа для консультантов.
Специалисты Alinga Consulting Group готовы предложить разработку Учётной политики для Вашего бизнеса.
Наше кредо:
Учётная политика должна быть индивидуальной.
Поэтому при разработке Учетной политики для Вашей Компании мы учтём специфику Вашего бизнеса: отраслевые особенности, потребности инвесторов, долгосрочные и краткосрочные планы менеджмента Вашей Компании и множество других факторов.
Учётная политика должна быть как можно более гибкой.
Поэтому в Учётной политике мы делаем ссылки на локальные корпоративные правила (положения) Компании и содействуем в их разработке.
Учётная политика должна максимально использовать предоставленные законом права.
Поэтому мы описываем все допущения Положений по бухгалтерскому учёту, Главы 25 (Налог на прибыль) Налогового Кодекса, иных положений законодательства, способных влиять на Ваш бизнес.
Учётная политика должна быть обоснованной.
Поэтому мы всегда указываем ссылки на нормативные акты, в соответствии с которыми предлагаем Вам решение. Не забывайте, правила игры устанавливаются в начале игры. Позаботьтесь об Учётной политике сейчас.
|
07.07.11