17.09.09

В июле были приняты изменения в Налоговый кодекс, которые должны помочь многим малым и средним предпринимателям перейти на упрощенную систему налогообложения (УСН). В частности, увеличен предельный размер доходов с прежних 15 до 45 млн. рублей по итогам работы за девять месяцев, а также вырос с 20 до 60 млн. рублей порог доходов, при котором предприятия и индивидуальные предприниматели теряют право на применение УСН. На первый взгляд, изменения положительны, однако не все так однозначно.

Внесенные Федеральными законами от 19 июля 2009 г. N 204-ФЗ и N 201-ФЗ поправки кардинально меняют подход к определению предельных величин доходов, позволяющих применение упрощенной системы налогообложения. Планируется, что нововведения дадут возможность бизнесу активнее применять этот режим налогообложения.

С датами не подгадали

Принятые поправки отменяют индексирование предельных величин доходов на коэффициент-дефлятор. При этом предельный размер дохода по итогам девяти месяцев, дающий право перейти на упрощенную систему налогообложения, установлен в размере 45 млн. рублей, а предельный годовой размер доходов, позволяющий ее применять в течение года, - 60 млн. рублей. Эти изменения дают возможность, с одной стороны, стимулировать малый и средний бизнес развиваться, создавать новые рабочие места, говорят налоговые консультанты. С другой - это стремление государства не допустить скатывания бизнеса к различным незаконным (серым и черным) схемам, связанным с уклонением от уплаты налогов, полагают юристы.

Несмотря на благие цели, нововведения вызовут много споров об их применении в 2009 году. В соответствии с Законом N 204-ФЗ нормы, устанавливающие новый предельный размер доходов, дающий право перейти на УСН, и приостанавливающие применение коэффициента-дефлятора, вступают в силу со дня официального опубликования закона. А норма, устанавливающая предельный размер доходов для потери права на ее применение, - с 2010 года, рассказывают аудиторы.

Внимательный налогоплательщик заметит несогласованность измененных норм главы 26.2 УСН, которая наверняка спровоцирует новый виток судебных разбирательств. С 22 июля 2009 г. приостановлено действие положения о применении коэффициента-дефлятора, что в буквальном прочтении означает на период с 22 июля до 1 января 2010 г. (начало действия лимита в 60 млн.) неправомерность его применения для исчисления предельной суммы доходов, обуславливающей утрату права применять УСН, отмечают аудиторы.

По общему правилу акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода. Однако для законов, которые улучшают положение налогоплательщиков, статьей 5 Налогового кодекса предусмотрено отступление от этого правила: такие акты могут вступать в силу со дня их официального опубликования, если прямо предусматривают это. Поправки нацелены на создание благоприятных налоговых условий для развития малого бизнеса и увеличение числа малых предприятий, желающих либо уже имеющих возможность применять УСН. В таком случае уже со дня официального опубликования этих законов должен действовать новый предельный размер доходов налогоплательщика, ограничивающий право перехода на упрощенную систему налогообложения, и должно быть приостановлено применение коэффициентов-дефляторов, недоумевают аудиторы. Однако кажущиеся на первый взгляд благоприятными для малого бизнеса нововведения на деле ограничивают уже имевшиеся возможности применения этого спецрежима в будущем.

Старые новые значения

В случае отмены коэффициентов-дефляторов в 2009 году предельный размер доходов, позволяющий применять УСН в этом году, снижается до 20 млн. рублей, ведь новый предел (60 млн.) установлен только с 2010 года. Это означает, что предельный размер доходов, ограничивающий применение упрощенной системы налогообложения в 2009 году, должен составлять 57,904103 млн. рублей, а предельный размер доходов по итогам 9 месяцев 2009 года, позволяющий перейти на эту систему налогообложения в 2010 году, - 43,428077 млн. рублей. Данную позицию ВАС РФ приняли к сведению и налоговые органы (письмо ФНС от 3 июля 2009 г. N ШС-22-3/539@).

Поскольку предприниматели ранее ориентировались на гораздо меньшие пороговые значения (в 2009 году - 30,760 млн. руб. - по итогам года и 23,070 млн. руб. - по итогам 9 месяцев), то УСН действительно стала более привлекательной для малого бизнеса. Однако российский налогоплательщик привык оценивать не только уменьшение размера налогового обязательства, но и сопутствующие неудобства при смене привычного режима налогообложения: недостаточная осведомленность, внутренние организационные изменения. Подробные и понятные практические рекомендации были бы хорошим подспорьем налогоплательщикам (особенно индивидуальным предпринимателям), заинтересовавшимся иными режимами налогообложения и желающим сравнить и заранее подготовиться к работе в новых условиях, убеждены консультанты.

Благими намерениями

Аналитики уверены: новое законодательство не окажет большого влияния на малый и средний бизнес. Многие предприятия, которые готовы были применять упрощенную систему налогообложения, не использовали такую возможность в силу двух основных причин. Во-первых, боязни того, что к концу года организация превысит установленный максимум по величине выручки и придется переходить на общий режим налогообложения, что связано с трудоемкой процедурой перерасчета своих налоговых обязательств. Во-вторых, для многих организаций переход на УСН означал потерю конкурентоспособности в случае, если их покупатели (например - торговые сети) применяют общий режим налогообложения. Компании на УСН работают без НДС, а следовательно, покупатель их товара не может воспользоваться правом на применение налогового вычета по НДС. В итоге применение УСН скорее всего будет более активно, но в определенных отраслях или в сферах экономики нововведения государства все равно не приведут к желаемому эффекту в виде существенного увеличения количества предприятий, применяющих УСН.

Кроме того, нормы июльских законов ставят под удар предпринимателей, уже применяющих эту систему налогообложения. Ведь применение в 2009 году неиндексированного предельного размера доходов приведет таких предпринимателей, ориентирующихся на старые пределы, к утере права на применение УСН. При этом НК предусматривает возможность возврата на УСН не ранее чем через один год после того, как налогоплательщик утратил право на ее применение. Выход - руководствуясь ст. 5 НК, применять в 2009 году старые нормы предельного размера доходов, предоставляющих возможность применения этой системы налогообложения (без учета внесенных изменений, но с учетом позиции ВАС РФ), говорят налоговые юристы. При этом нужно помнить о возможности возникновения налоговых споров по вопросу применения такого предела. Общее впечатление от снижения лимитов для УСН у всех независимых экспертов следующее: намерения благие, но неразбериха в отношении практического применения заметно снижает положительный эффект. Да и результат от увеличения предельной суммы выручки, позволяющей переходить или оставаться на УСН, заметно меняется в зависимости от степени "просвещенности" налогоплательщика.

Внесенные июльскими законами изменения - временная мера. В 2013 году предельные размеры для применения УСН в соответствии с принятыми поправками предполагается вернуть к уровню 2009 года, то есть уменьшить приблизительно на 2 млн. рублей. Прогнозировать сейчас, в условиях кризиса и роста инфляции, состоится ли реально возврат к старым нормам или нет, нельзя. Однако если законодатели будут заинтересованы в поддержке малого бизнеса, им еще не раз придется пересмотреть эту норму.

Узнайте больше об Alinga Consulting Group

    Аудит и Налогообложение     Юридические услуги     Бухгалтерский учет и расчет заработной платы

Есть вопросы? Спросите эксперта!

Источник: «Финансовые известия»